審計總目標(biāo)

概括地說，審計的總目標(biāo)就是審查和評價被審計對象的真實(shí)性、合法性、公允性、合理性和效益性。具體而言，有以下幾個方面：

1．審查和評價被審計單位會計資料及其他資料的真實(shí)性、合法性和公允性。會計資料及其他資料是經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)，必須按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；必須真實(shí)，能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的客觀實(shí)際情況，必須使記錄和計算準(zhǔn)確無誤，沒有計、少計、重計、漏計等；必須可靠，決策者能據(jù)以作出正確的決策。因此，審計應(yīng)該對會計資料和其他資料的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行審查和評價，發(fā)表審計意見。其中，國家審計和內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是真實(shí)性和合法性，民間審計的目標(biāo)主要是合法性和公允性。審查和評價被審計單位財政、財務(wù)收支活動及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益性。相關(guān)組織和單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，審計應(yīng)該對被審計單位財政財務(wù)收支活動及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的法律、法規(guī)、方針政策、財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)制度進(jìn)行審查和評價，揭露和查處各種違法亂紀(jì)行為，保證社會經(jīng)濟(jì)活動有秩序地進(jìn)行，從而保證市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。同時，任何經(jīng)濟(jì)活動都有一定的目的，審計還要審查經(jīng)濟(jì)活動是否合理，是否達(dá)到預(yù)期的目的，是否經(jīng)濟(jì)有效。

2．審查和評價被審計單位管理活動的合理性和效益性。審計除了履行其監(jiān)督的職責(zé)外，還要發(fā)揮其積極的建設(shè)性作用，因而審計還應(yīng)該審查被審計單位的各種管理制度和內(nèi)部控制是否健全和完善，各種管理活動是否合理和有效，并找出經(jīng)濟(jì)活動和管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和完善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

對于獨(dú)立審計的總目標(biāo)，各國的表述不盡相同。如美國注冊會計師協(xié)會的《審計準(zhǔn)則說明書第1號》的表述是：獨(dú)立審計人員對會計報表的例行審計目標(biāo)，是對會計報表是否遵守一般公認(rèn)會計原則，公允地表達(dá)其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。英國《公司法》要求，審計的目標(biāo)就是在審計報告中，對被審計單位的會計報表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守《公司法》表示意見。國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《對會計報表的審計報告》指出，會計報表審計的目標(biāo)是使審計人員能夠?qū)媹蟊碓谒兄匾矫?，是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。

我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨(dú)立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

所謂“合法性”，是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；所謂“公允性”，指被審計單位的會計報表是否在所有重大的方面公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。注冊會計師有責(zé)任制定合理的審計計劃和實(shí)施必要的審計程序，以便合理地把握會計報表的重大錯誤、舞弊以及其他對會計報表有直接影響的重大違規(guī)違法行為，由此來發(fā)表審計意見。2100433B

審計總目標(biāo)的確定以審計環(huán)境為基礎(chǔ)，并隨審計環(huán)境的變化而變化。在注冊會計師審計的發(fā)展過程中，根據(jù)其審計環(huán)境變化，可以劃分為詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和財務(wù)報表審計j個階段，在不同的審計發(fā)展階段，審計總目標(biāo)內(nèi)涵也有所不同。

1．詳細(xì)審計階段

在詳細(xì)審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。查錯防弊是此階段主要的審計目標(biāo)。

2．資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

在資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審查，判斷其財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，審計目標(biāo)是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計主要職能從防護(hù)性發(fā)展為公正性。

3．財務(wù)報表審計階段

在財務(wù)報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。在此階段，審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并且增加了“管理審計”的內(nèi)容(包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計)。審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計丁作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。

盡管審計總目標(biāo)發(fā)生了變化，但注冊會計師審計的主要職責(zé)，始終是對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計。財務(wù)報表的合法性及其公允性始終是注冊會計師審計的主要目標(biāo)。

制約審計總目標(biāo)的因素主要有：

(1)審計的社會性質(zhì)。審計是代表所有者對財政財務(wù)活動進(jìn)行綜合監(jiān)督的，因而審計具有社會屬性(階級性)和自然屬性(技術(shù)性)的二重性。在不同性質(zhì)的社會制度下，審計的技術(shù)方法可能是相同的，但審計的總目標(biāo)可能有所區(qū)別。

(2)審計體制或?qū)徲嫹绞健Ｄ糜膶徲嬆繕?biāo)來說，英國審計目標(biāo)總是同公司法的內(nèi)容相關(guān)，隨著公司法的制定而不斷修改。

(3)審計在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位和作用。一般來說，審計在社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位高、作用大，審計總目標(biāo)的層次就高、幅度就大。

(4)審計環(huán)境的變化。特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革對審計總目標(biāo)提出的挑戰(zhàn)，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計目標(biāo)的深度和廣度不可能完全一致。例如，在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，審計的目標(biāo)主要在于檢查經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的介入，審計目標(biāo)則更加注重對經(jīng)濟(jì)活動有效性的審查。

它概括了各類型、各行業(yè)、各單位和各事項(xiàng)審計共同的要求，因而構(gòu)成審計目標(biāo)的最高層次。 2100433B

審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計人員在實(shí)施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)則，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則

報告準(zhǔn)則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運(yùn)用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計通知書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。