審計總目標演變

審計總目標的確定以審計環(huán)境為基礎，并隨審計環(huán)境的變化而變化。在注冊會計師審計的發(fā)展過程中，根據(jù)其審計環(huán)境變化，可以劃分為詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和財務報表審計j個階段，在不同的審計發(fā)展階段，審計總目標內(nèi)涵也有所不同。

1．詳細審計階段

在詳細審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計記錄的逐筆審查，判定有無技術錯誤和舞弊行為。查錯防弊是此階段主要的審計目標。

2．資產(chǎn)負債表審計階段

在資產(chǎn)負債表審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負債表所有項目余額的真實性、可靠性進行審查，判斷其財務狀況和償債能力。在此階段，審計目標是對歷史財務信息進行鑒證，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計主要職能從防護性發(fā)展為公正性。

3．財務報表審計階段

在財務報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務報表是否公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。在此階段，審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并且增加了“管理審計”的內(nèi)容(包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計)。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發(fā)展。此階段的審計丁作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。

盡管審計總目標發(fā)生了變化，但注冊會計師審計的主要職責，始終是對被審計單位財務報表進行審計。財務報表的合法性及其公允性始終是注冊會計師審計的主要目標。

概括地說，審計的總目標就是審查和評價被審計對象的真實性、合法性、公允性、合理性和效益性。具體而言，有以下幾個方面：

1．審查和評價被審計單位會計資料及其他資料的真實性、合法性和公允性。會計資料及其他資料是經(jīng)濟管理的依據(jù)，必須按照相關法規(guī)的規(guī)定進行數(shù)據(jù)處理；必須真實，能如實反映經(jīng)濟活動的客觀實際情況，必須使記錄和計算準確無誤，沒有計、少計、重計、漏計等；必須可靠，決策者能據(jù)以作出正確的決策。因此，審計應該對會計資料和其他資料的真實性、合法性、公允性進行審查和評價，發(fā)表審計意見。其中，國家審計和內(nèi)部審計的目標主要是真實性和合法性，民間審計的目標主要是合法性和公允性。審查和評價被審計單位財政、財務收支活動及其他有關經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性。相關組織和單位的經(jīng)濟活動必須在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，審計應該對被審計單位財政財務收支活動及其他有關經(jīng)濟活動是否符合國家的法律、法規(guī)、方針政策、財經(jīng)紀律和財經(jīng)制度進行審查和評價，揭露和查處各種違法亂紀行為，保證社會經(jīng)濟活動有秩序地進行，從而保證市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。同時，任何經(jīng)濟活動都有一定的目的，審計還要審查經(jīng)濟活動是否合理，是否達到預期的目的，是否經(jīng)濟有效。

2．審查和評價被審計單位管理活動的合理性和效益性。審計除了履行其監(jiān)督的職責外，還要發(fā)揮其積極的建設性作用，因而審計還應該審查被審計單位的各種管理制度和內(nèi)部控制是否健全和完善，各種管理活動是否合理和有效，并找出經(jīng)濟活動和管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見和建議，促進被審計單位改進和完善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟效益。

制約審計總目標的因素主要有：

(1)審計的社會性質(zhì)。審計是代表所有者對財政財務活動進行綜合監(jiān)督的，因而審計具有社會屬性(階級性)和自然屬性(技術性)的二重性。在不同性質(zhì)的社會制度下，審計的技術方法可能是相同的，但審計的總目標可能有所區(qū)別。

(2)審計體制或?qū)徲嫹绞?。拿英國的審計目標來說，英國審計目標總是同公司法的內(nèi)容相關，隨著公司法的制定而不斷修改。

(3)審計在經(jīng)濟監(jiān)督中的地位和作用。一般來說，審計在社會經(jīng)濟監(jiān)督中的地位高、作用大，審計總目標的層次就高、幅度就大。

(4)審計環(huán)境的變化。特別是經(jīng)濟環(huán)境的變革對審計總目標提出的挑戰(zhàn)，在不同的經(jīng)濟環(huán)境下審計目標的深度和廣度不可能完全一致。例如，在計劃經(jīng)濟條件下，審計的目標主要在于檢查經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性。隨著市場經(jīng)濟的介入，審計目標則更加注重對經(jīng)濟活動有效性的審查。

對于獨立審計的總目標，各國的表述不盡相同。如美國注冊會計師協(xié)會的《審計準則說明書第1號》的表述是：獨立審計人員對會計報表的例行審計目標，是對會計報表是否遵守一般公認會計原則，公允地表達其財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。英國《公司法》要求，審計的目標就是在審計報告中，對被審計單位的會計報表是否給出了真實與公允觀念和遵守《公司法》表示意見。國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《對會計報表的審計報告》指出，會計報表審計的目標是使審計人員能夠?qū)媹蟊碓谒兄匾矫妫欠癜凑沾_定的財務報告框架編制發(fā)表意見。

我國《獨立審計基本準則》規(guī)定，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

所謂“合法性”，是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定；所謂“公允性”，指被審計單位的會計報表是否在所有重大的方面公允地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。注冊會計師有責任制定合理的審計計劃和實施必要的審計程序，以便合理地把握會計報表的重大錯誤、舞弊以及其他對會計報表有直接影響的重大違規(guī)違法行為，由此來發(fā)表審計意見。2100433B

它概括了各類型、各行業(yè)、各單位和各事項審計共同的要求，因而構成審計目標的最高層次。 2100433B

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務的性質(zhì)、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務約定書。

審計業(yè)務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行。