審計目標(biāo)

注冊會計師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。

（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。

3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（三）與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)

各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，即使注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運用。

3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用。

4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。 2100433B

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審計具體目標(biāo)的內(nèi)容

1.審計具體目標(biāo)

審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化。

包括一般審計目標(biāo)和個別審計目標(biāo)。

一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均須達(dá)到的目標(biāo).

個別審計目標(biāo)是在一般審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照每個審計項目分別確立的目標(biāo)。

2.一般審計目標(biāo)與管理層財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系

理解被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定包括哪些內(nèi)容;理解一般審計目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表在財務(wù)報表上五類認(rèn)定的再驗證;理解審計目標(biāo)、被審計單位管理層認(rèn)定與財務(wù)報表審計實務(wù)有關(guān)交易循環(huán)或帳戶余額的關(guān)系，確定針對不同報表項目金額，被審計單位財務(wù)報表的認(rèn)定是什么，注冊會計師的審計目標(biāo)是什么，圍繞審計目標(biāo)，收集審計證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，審計人員就可對財務(wù)報表的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再把對每個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，審計人員就可對整個財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。

(1) 管理層財務(wù)報表認(rèn)定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分配、反映和披露。

(2)財務(wù)報表一般審計目標(biāo)

包括：總體合理性;真實性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。2100433B

質(zhì)量審計的目標(biāo)是：

1、識別全部正在實施的良好/最佳實踐；

2、識別全部差距/不足；

3、分享所在組織和/或行業(yè)中類似項目的良好實踐；

4、積極、主動地提供協(xié)助，以改進(jìn)過程的執(zhí)行，從而幫助團(tuán)隊提高生產(chǎn)效率；

5、強調(diào)每次審計都應(yīng)對組織經(jīng)驗教訓(xùn)的積累作出貢獻(xiàn)。

采取后續(xù)措施糾正問題，可以帶來質(zhì)量成本的降低，并提高發(fā)起人或客戶對項目產(chǎn)品的接受度。質(zhì)量審計可事先安排，也可隨機進(jìn)行；可由內(nèi)部或外部審計師進(jìn)行。

質(zhì)量審計還可確認(rèn)已批準(zhǔn)的變更請求（包括糾正措施、缺陷補救和預(yù)防措施）的實施情況。

審計目標(biāo)是一個相互聯(lián)系、相互制約、相互補充的具有多重性和層次性的整體，是一個完整的目標(biāo)體系。不同層次的目標(biāo)對審計實踐的指導(dǎo)意義不同。高層次審計目標(biāo)反映了一定歷史條件下，受托責(zé)任關(guān)系變化的結(jié)果，也是社會需求與審計供給博弈的結(jié)果。高層次審計目標(biāo)一經(jīng)確定，具有相對的穩(wěn)定性，起著引導(dǎo)審計實踐方向的作用。在審計實踐中，具體審計目標(biāo)更具可操作性。具體審計目標(biāo)有助于選擇高層次審計目標(biāo)實現(xiàn)的途徑和方式，明確了實施審計的方法和內(nèi)容。關(guān)于審計目標(biāo)體系研究，不同的學(xué)者有不同的觀點，主要有三種：一元審計目標(biāo)論、二元審計目標(biāo)論和三元審計目標(biāo)論，三種觀點的區(qū)別在于對審計目標(biāo)層次劃分的不同。

以當(dāng)前財務(wù)報表審計目標(biāo)確認(rèn)與劃分為例。在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》(2006)中規(guī)定，當(dāng)前財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：①財務(wù)會計報表是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)定而編制；②財務(wù)報表是否公允表達(dá)被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。概括起來，財務(wù)報表審計需要完成的總體目標(biāo)是合法性、公允性。完成合法性目標(biāo)需要審計主體對被審計單位管理當(dāng)局對報表的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定，管理當(dāng)局對報表的認(rèn)定反映在對各類交易、賬戶余額和列報三方面，審計對三個方面認(rèn)定的再認(rèn)定是通過具體審計目標(biāo)完成的?？梢哉f，管理當(dāng)局的認(rèn)定決定了審計的具體目標(biāo)。例如，①與各類交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)主要有：發(fā)生認(rèn)定審計具體目標(biāo)、完整性目標(biāo)、準(zhǔn)確性目標(biāo)和截止分類目標(biāo)等；②與賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)主要有：存在目標(biāo)、權(quán)利與義務(wù)目標(biāo)、完整性目標(biāo)、計價與分?jǐn)偰繕?biāo)等；③與列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)主要有：分類和可理解性目標(biāo)、完整性目標(biāo)等。它們之間有相同點，也有不同點。那么，對上述目標(biāo)列示的不同形式，形成了不同的審計目標(biāo)體系論。

1．一元審計目標(biāo)論

審計目標(biāo)不分層次，用一一列舉的方式，排列審計應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)。比如，上述分析中，將與各類交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)、與賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)和與列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)逐一列示。持這一觀點的學(xué)者認(rèn)為：這一方式使得審計目標(biāo)比較清晰，便于社會公眾監(jiān)督審計目標(biāo)的完成情況。但是這種方式存在不足，主要是目標(biāo)的列示不能有遺漏。如果列出的審計目標(biāo)不完整，就會出現(xiàn)審計“真空”區(qū)域，使得審計結(jié)果偏離實際。同時，這種方式是將審計目標(biāo)單獨列出，目標(biāo)之間缺乏系統(tǒng)性分析，容易出現(xiàn)重復(fù)審計。

2．二元審計目標(biāo)論

二元審計目標(biāo)論是將審計目標(biāo)劃分為兩個層次：審計的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。在經(jīng)典的《蒙哥馬利審計學(xué)》中，就將審計目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，并指出總體目標(biāo)是在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會對審計的總體要求；審計具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化，審計具體目標(biāo)有助于審計人員審計范圍的明確以及審計具體方法的選擇。比如，上述財務(wù)報表審計的合法性目標(biāo)、公允性目標(biāo)定義為總體目標(biāo)，而將與各類交易相關(guān)的審計目標(biāo)、與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)和與列報相關(guān)的審計目標(biāo)定義為具體審計目標(biāo)?？梢钥闯觯傮w審計目標(biāo)只是明確了審計的方向和總體要求，只有具體審計目標(biāo)才真正指導(dǎo)著審計的實踐。

3．三元審計目標(biāo)論

2004年，COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》指出企業(yè)的風(fēng)險管理框架有四類目標(biāo)，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合法目標(biāo)。內(nèi)部控制的這一變化帶動了審計的變化。也就是說，審計不僅鑒證企業(yè)報告目標(biāo)和合法目標(biāo)的完成情況，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，更要關(guān)注企業(yè)高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的程度。這是新的歷史時期，審計職能不斷深化的標(biāo)志。因此，在審計目標(biāo)體系中，增加對經(jīng)濟(jì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的鑒證層次，這也符合當(dāng)前審計“免疫功能”論的觀點。審計目標(biāo)體系由三個層次構(gòu)成，持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為：審計的最終目標(biāo)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，稱之為審計的戰(zhàn)略目標(biāo)；直接目標(biāo)是審計行為在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要達(dá)到的總體要求，稱之為審計總目標(biāo)；具體目標(biāo)是實施審計行為要達(dá)到的要求。特別是在當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展理論被世界各國所接受，將審計目標(biāo)與之相聯(lián)系，更能體現(xiàn)出審計功能的不斷深化。2100433B