審計進點

有人認為審計(AUDIT)是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進 行審查，具有外在性和獨立性。三是兩者對象不同。會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。四是方法程序不同，會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。五是職能不同。會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是惟 一手段。

____任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查，又要向授權(quán)或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此，計組織或?qū)徲嬋藛T進行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其審其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

____審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一表述既符 合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。

審計本質(zhì)具有兩方面涵義：

其一是指審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活 動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能；

其二 是指審計具有獨立性，獨 立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計與經(jīng)濟管理活動、非經(jīng)濟監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性經(jīng)濟監(jiān)督活動相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。

（一）獨立性特征

____獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。

____國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、 經(jīng)費上均具有獨立性。為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審 計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)，應(yīng)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有 組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀 公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員依法行使審計職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護。審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計目標、審計內(nèi)容、審計程序，并嚴格地遵循審計準則、審計標準的要求，進行證明資料的收集，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告。審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨立性，不受其他行政機關(guān)、社會團體或個人的干涉。審計機構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費來源或一定的經(jīng)濟收入，以保證有足夠的經(jīng)費獨立自主地進行審計工作，不受被審計單位的牽制。 審計對象或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料。著眼點在于評價經(jīng)濟 責(zé)任。因此，審計監(jiān)督是一種經(jīng)濟監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對象是國家行政機關(guān)實施的行政管理活動（包括經(jīng)濟活動）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過授權(quán)或委托進行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機關(guān)是全國人民代表大會及其常委會，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實施。實行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進行。審計雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國家的方針、政策、計劃、規(guī)章、標準、法規(guī)等，依法審計，并不等于就是法律監(jiān)督。 審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督。審計監(jiān)督是專設(shè)的部門所實行的監(jiān)督，審計部門無任何經(jīng)濟管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動，具有超脫性； 審計監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實施監(jiān)督，被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不僅可以對所有的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，而且還可以對其他經(jīng)濟監(jiān)督部門 以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進行再監(jiān)督。如會計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實行經(jīng)濟監(jiān)督，但它們不是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟管理部門，經(jīng)濟監(jiān)督是其經(jīng)濟管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

（二）權(quán)威性特征

____審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計的權(quán)威性總是與獨立性相關(guān)，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執(zhí)業(yè)。 各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性。我國實行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計法中又進一步規(guī)定：國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。審計機關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進行審計監(jiān)督。

____審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)，對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國審計人員依法行使獨立審計權(quán)時受法律保護，如被審計單位拒絕、阻礙審計時，或有違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為時，審計機關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國審計的權(quán)威性。 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負有保密的義務(wù)，審計人員辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘 密。審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計執(zhí)業(yè)的獨立性、準確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計報告與結(jié)論的權(quán)威性。

____根據(jù)我國審計法規(guī)的要求，被審計單位應(yīng)當(dāng)堅決執(zhí)行審計決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計機關(guān)指定的專門賬戶。對被審計單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對拒不執(zhí)行審計決定的，申請法院強制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見，我國政府審計機關(guān)的審計決定具有法律效力，可以強制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國審計的權(quán)威性。

____我國社會審計組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準、登記注冊的法人組織，依照法律規(guī)定獨立承辦審計查賬驗證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其 審計報告對外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計機構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對的獨立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國為了保障審計的權(quán)威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計超脫的地位及監(jiān)督、評價、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準則以及制定統(tǒng)一的標準，使審計成為一項世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。 （三）公正性特征

____與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應(yīng)站在第三者的立場上，進行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟責(zé)任，審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的形象。

審計定義

審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。

（一）經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定

經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。

（二）收集和評估證據(jù)

證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。

（三）客觀性

客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果，才能達到審計目標，也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。

（四）所制定的標準

所制定的標準是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標準，職業(yè)團體制定的會計準則（如美國財務(wù)會計準則委員會FASB發(fā)布的《財務(wù)會計準則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等。

（五）傳遞結(jié)果

向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。審計報告的格式有些是標準化的，如年度會計報表審計報告；有些則是非標準化的，如職員舞弊專項審計報告。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。

（六）系統(tǒng)過程

審計須按照公認的規(guī)范（如美國注冊會計師協(xié)會AICPA 頒布的十條公認審計準則及審計準則公告，統(tǒng)稱為“GASS”）要求，遵循一定的程序進行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。

審計分類

可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同的分類。對審計進行合理分類，有利于加深對審計的認識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。

一、按審計執(zhí)行主體分類

按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。

（一）政府審計（governmental audit）

政府審計是由政府審計機關(guān)依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。國家審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強制性。

（二）獨立審計（independent audit）

獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨立審計基本準則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見?！豹毩徲嫷娘L(fēng)險高，責(zé)任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。

（三）內(nèi)部審計（internal audit）

內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負責(zé)人報告。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達到組織的既定目標。”

二、按審計基本內(nèi)容分類

按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計。

（一）財政財務(wù)審計（financial audit）

財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。具體來說，財政審計又包括財政預(yù)算執(zhí)行審計（即由審計機關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行審計監(jiān)督）、財政決算審計（即由審計機關(guān)對下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督）和其他財政收支審計（即由審計機關(guān)對預(yù)算外資金的收取和使用進行審計監(jiān)督）。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。由于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的，因而財務(wù)審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。

財政財務(wù)審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又因為這種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進行的，故又稱為依法審計。我國審計機關(guān)在開展財政財務(wù)審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為，往往會立專案進行深入審查，以查清違法違紀事實，作出相應(yīng)處罰。這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀審計，它實質(zhì)上只是財政財務(wù)審計的深化。

（二）經(jīng)濟效益審計（economic effectivity audit）

經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的效率、效果和效益狀況進行審查、評價，目的是促進被審計單位提高人財物等各種資源的利用效率，增強盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標。在西方國家，經(jīng)濟效益審計也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）則將政府審計機關(guān)開展的經(jīng)濟效益審計統(tǒng)一稱為“績效審計”（performance audit）。西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”（operational audit）。

三、按審計實施時間分類

按審計實施時間相對于被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

（一）事前審計

事前審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生以前進行的審計。這實質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進行審計，如國家審計機關(guān)對財政預(yù)算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；會計師事務(wù)所對企業(yè)盈利預(yù)測文件的審核，內(nèi)部審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計劃的科學(xué)性與經(jīng)濟性、經(jīng)濟合同的完備性進行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認為，內(nèi)部審計組織最適合從事事前審計，因為內(nèi)部審計強調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計活動充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計結(jié)論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，內(nèi)部審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對各種決策、計劃等方案進行事前分析比較，作出評價結(jié)論，提出改進意見。

（二）事中審計

事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進行的審計。例如，對費用預(yù)算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟活動按預(yù)期目標合法合理和有效地進行。

（三）事后審計

事后審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成之后進行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實公允性，評價經(jīng)濟活動的效果和效益狀況。

按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預(yù)定的間隔周期進行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計、國家審計機關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進行的財務(wù)收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關(guān)對被審單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進行的財經(jīng)法紀專案審計；會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內(nèi)部審計機構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進行審查等。

四、按審計技術(shù)模式分類

按采用的技術(shù)模式，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三種。這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術(shù)十分先進的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術(shù)模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。

（一）賬項基礎(chǔ)審計

賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進行財務(wù)報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計結(jié)論。

（二）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計

系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項目的實質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質(zhì)性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。

（三）風(fēng)險基礎(chǔ)審計

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復(fù)核，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。

除上述分類外，審計還可按執(zhí)行地點分為報送審計和就地審計。前者是指審計機構(gòu)對被審單位依法定期報送的計劃、預(yù)算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進行的審計，主要適用于國家審計機關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進行的財務(wù)審計；后者是指審計機構(gòu)委派審計人員到被審單位進行現(xiàn)場審計，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準確的審計結(jié)論。2100433B

審計是對資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關(guān)專業(yè)知識。常見的財務(wù)審計有以下三種：

* 運作審計（作業(yè)審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。

* 履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

有人認為審計(AUDIT)是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進 行審查，具有外在性和獨立性。三是兩者對象不同。會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。四是方法程序不同，會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。五是職能不同。會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是惟 一手段。

第一，審計風(fēng)險點揭示的是審計活動中具有代表性的現(xiàn)象，而現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的審計問題千變?nèi)f化、錯綜復(fù)雜，所涉及的審計風(fēng)險各不相同，沒有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬不能采取教條的態(tài)度看待和運用審計風(fēng)險點，如果用風(fēng)險點去生搬硬套審計實務(wù)中的各種形象，那就違背了建立審計風(fēng)險點的宗旨和本意，是不可取的。

第二，不能以審計風(fēng)險點的檢查代替審計程序的全面實施。要防止以下傾向；審計過程中只對風(fēng)險點的內(nèi)容進行審查，而不執(zhí)行整個審計計劃——即對各個會計科目實施正常的審計程序。這樣做屬于本末倒置。只有全面執(zhí)行審計計劃和實施審計程序，才符合獨立審計準則的規(guī)定和要求，才能把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

第三，經(jīng)濟生活中一個時期有一個時期的傾向性問題，反映在審計實施中，各個時期的審計風(fēng)險點也不盡相同，它會隨著時間的推移發(fā)生變化。因此，經(jīng)濟形勢發(fā)展和審計環(huán)境變化以后，必須適時修改和健全已經(jīng)建立的審計風(fēng)險點。只有這樣，建立的審計風(fēng)險點模式才具有生命力。2100433B

在目前我國所處的市場經(jīng)濟階段和審計環(huán)境中，建立審計風(fēng)險點十分必要，它的意義可歸納為；

1、通過建立審計風(fēng)險點，給審計人員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現(xiàn)問題，避免遺漏，合理判斷。

2、我們應(yīng)該集中精力和資源對最易發(fā)生審計風(fēng)險的領(lǐng)域和關(guān)鍵點，加以重點防范和抵御，這是降低審計風(fēng)險的有效做法。

3、審計風(fēng)險是一種潛在的風(fēng)險。如果我們把整個事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來的會計報表錯報漏報的常見形式、會計報表作假的手段和特征以及一個時期內(nèi)會計、審計的傾向性問題作為風(fēng)險點，昭然于全體審計人員，審計風(fēng)險就會大大降低。

4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》。我們把建立審計風(fēng)險點的模式，理解為會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個方面，通過培訓(xùn)、實施、督導(dǎo)、咨詢和監(jiān)控，合理保證事務(wù)所的審計質(zhì)量并使審計項目符合獨立審計準則的要求。

審計風(fēng)險點應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一制訂。統(tǒng)一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計風(fēng)險的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對審計風(fēng)險進行防范和化解。另外，由事務(wù)所統(tǒng)一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問或注冊會計師個人制訂，是因為事務(wù)所可以總結(jié)多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實際情況、行之有效的審計風(fēng)險點模式。

審計風(fēng)險點的內(nèi)容可傳達到全體審計人員。讓助理人員在實施審計程序過程中，項目經(jīng)理(或注冊會計師)在督導(dǎo)助理人員和全面考慮審計項目時，三級復(fù)核人員在復(fù)核過程中，對照審計風(fēng)險點，分別不同層次控制和防范審計風(fēng)險，完成各自的工作。

審計風(fēng)險點作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個方面，在實施和運用之前，可以通過培訓(xùn)，讓全體審計人員理解和掌握，在執(zhí)行審計項目中，通過督導(dǎo)、咨詢、監(jiān)控等手段，讓審計風(fēng)險點得以有效運用和發(fā)揮作用。