審計調(diào)整

審計調(diào)整對于被審計單位而言，屬會計調(diào)整，不僅強調(diào)調(diào)整結(jié)果，而且強調(diào)調(diào)整過程，一般需作跨年度調(diào)整。對于不涉及損益的事項，其處理方法相對簡單。

有關(guān)調(diào)整以前年度損益的賬務處理經(jīng)歷了幾次重大調(diào)整，但就其具體的會計處理來看，目前股份公司和其他企業(yè)之間尚不統(tǒng)一，行業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則之間也存在差異。除股份公司以外的企業(yè)，都執(zhí)行行業(yè)會計制度，“以前年度損益調(diào)整”科目展損益表項目，且期末余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”。該種會計處理方法與 (股份公司會計制度)及企業(yè)具體會計準則相比，其優(yōu)點為：一是不需調(diào)整以前年度利潤分配和本年度會計報表的年初數(shù)，并且不需對因調(diào)整以前年度損益而相應調(diào)整的所得稅作單獨處理，操作起來比較方便；二是賬表中的“未分配利潤”年初、年末數(shù)均一致，不會出現(xiàn)差異。其最大的缺點是將調(diào)整的以前年度的損益計入了本年度利潤總額，從而影響了對本年度經(jīng)營業(yè)績的真實反映。而股份公司執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和企業(yè)具體會計準則，“以前年度損益調(diào)整“科目既非資產(chǎn)負債表項目，也非損益表項目，且期末余額轉(zhuǎn)人“利潤分配——未分配利潤”。該種處理方法滿足了會計報表對可比性的要求，也有利于減少公司對年度間利潤進行調(diào)節(jié)或操縱的現(xiàn)象，但是由于需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)，會使本年度和上年度會計報表及賬簿上對應項目出現(xiàn)差異，且操作麻煩，較易出錯。

要注意的是被審計單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會計報表，注冊會計師是針對上年度會計報表進行審計，因此在對上年度業(yè)務的核算誤差和重分類誤差的處理時，注冊會計師的調(diào)整分錄和企業(yè)會計處理分錄是不一樣的。見下表：

審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的會計報表當作未結(jié)賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調(diào)整會計報表，被審計單位除了調(diào)整會計報表之外，還應調(diào)整下期的相關(guān)會計賬簿記錄。這就會涉及到會計賬項的調(diào)整，即常所說的會計調(diào)整。

會計調(diào)整是由被審計單位編制，由于會計調(diào)整主要是針對上年的會計問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時不能直接利用注冊會計師的建議調(diào)整分錄（注冊會計師建議調(diào)整的分錄是調(diào)整上年度的會計報表的），這樣做可能會影響下年度賬簿的恰當反映。由于涉及資產(chǎn)負債表的科目具有“到某日止的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的累計”的特性，如果以前年度少計（多計）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的，就可直接在下年度賬中記錄增加（減少）業(yè)務，不影響下年度賬簿的恰當反映，因為經(jīng)過調(diào)整后該項目已在賬目中恰當反映了，但涉及利潤表的科目具有記錄某個期間的收入、費用等的特性，如果直接記錄到下年度賬簿中，就會影響下年度賬簿的恰當反映，因此專門使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。凡涉及調(diào)整上年度利潤表項目（收入、費用等科目）就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

在審計測試中一般要求掌握審計調(diào)整分錄的編制，所調(diào)整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結(jié)果，其調(diào)整分錄如同對會計錯賬的調(diào)整，審計調(diào)整分錄不受會計規(guī)范的約束（不針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程），一般通過分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計什么就相應的減少什么，相反少計就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯弊對財務狀況或經(jīng)營成果的影響沒有分析出。最機械的辦法：

①首先將被審計單位對該業(yè)務的錯誤會計處理的分錄列出；

②根據(jù)準則制度列出正確處理該業(yè)務的會計分錄；

③比較①②這兩個分錄，對相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可看到哪些科目是多計了還是少計了，就可分析出調(diào)整分錄了。

調(diào)表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如“存貨” ，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項目。對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準備”、“存貨減值準備”等），在過入會計報表時應該填入對應的報表項目；也可用報表項目作一級科目，相應賬戶作明細（如“管理費用——壞賬準備”、“應收賬款——壞賬準備”等）。

對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項，注冊會計師直接將其對會計報表的影響記入“年初未分配利潤”。（也可用“利潤分配——未分配利潤”或“未分配利潤”科目）。

重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內(nèi)到期的長期負債”項下列示。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會計報表，因此，注冊會計師應建議調(diào)整。

1．調(diào)整主體的雙重性。審計調(diào)整的主體包括兩方面：一是注冊會計師在為取得經(jīng)審計的會計報表數(shù)據(jù)而編制試算 平衡表時對審計前會計報表進行的調(diào)整；二是被審計單位根據(jù)審計結(jié)果對賬務進行的調(diào)整。調(diào)整主體不同，相應地其調(diào)整處理也不相同。

2．調(diào)整性質(zhì)的非強制性。審計調(diào)整是注冊會計師履行的一項建議職責，調(diào)整與否的決定權(quán)在被審計單位。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

3．調(diào)整事項的重要性。對于不重要的事項，包括審計差異事項，被審計單位可以不予調(diào)整或作簡化調(diào)整，注冊會計師則可以不提請被審計單位予以調(diào)整，或在被審計單位拒絕調(diào)整的情況下也無需在審計報告中予以反映。

4．調(diào)整范圍的確定性。審計調(diào)整有其特定的內(nèi)容范圍和時間范圍。凡審計認定與被審計單位實際會計處理之間的差異，均屬審計調(diào)整的內(nèi)容范圍；不論影響被審計單位會計報表公允反映的事項出現(xiàn)在審計年度(所審會計報表年度)前期、審計年度內(nèi)還是資產(chǎn)負債表日后期間，均屬審計調(diào)整的時間范圍。

5．調(diào)整目標的明確性。審計調(diào)整的目標很明確，直接圍繞所審會計報表進行，審計調(diào)整往往只強調(diào)結(jié)果，而不強調(diào)調(diào)整過程。相比之下，會計調(diào)整還要強調(diào)過程，以便在相關(guān)賬戶中留下“軌跡”。

6．調(diào)整賬表的跨年度性。審計調(diào)整通常發(fā)生在審計年度之后，此時被審計單位審計年度的賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束，余額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，對于審計調(diào)整事項，注冊會計師不可能建議被審計單位更正賬目，只能要求被審計單位在下一年度進行賬務處理，并按審計調(diào)整重編會計報表。

對審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計制度規(guī)定不一致的，注冊會計師應根據(jù)審計重要性原則予以初步確定和匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整。實務中，審計差異調(diào)整事項在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映，且匯總為審計差異調(diào)整表一并反映。審計差異調(diào)整表是注冊會計師編制試算平衡表和代編經(jīng)審計的會計報表的重要基礎(chǔ)，審計調(diào)整分錄與企業(yè)日常的會計事項的賬務處理沒有什么差別，將需要調(diào)整的會計事項視同該事項剛剛發(fā)生，按照有關(guān)會計制度規(guī)定進行會計處理即可。

在“注冊資本實收情況明細表”中，當出資人實繳的資產(chǎn)總額與其應當確認的注冊資本額不一致時應當如何填寫的問題，由于中注協(xié)的“問題解答”給考生造成了理解上的困難。

《注冊資本實收情況明細表》中“貨幣”、“實物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別表明的是股東的實際出資方式和金額?！皟糍Y產(chǎn)”欄一般用于股份制改造或公司制改制等股東以凈資產(chǎn)出資的情況?！捌渌睓谑侵赋柏泿拧?、“實物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”以外的國家規(guī)定的其他出資方式。

《注冊資本實收情況明細表》中，“認繳注冊資本”欄按合同約定的某一股東應當繳納的注冊資本金額與比例填寫；“實際出資情況”欄按驗資時各股東的實際出資情況填寫?！柏泿拧?、“實物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別填寫各股東按合同的約定實際繳納出資的方式及金額，“其中：實繳注冊資本”欄填寫各股東按合同約定實際繳納的注冊資本金額及占注冊資本總額的比例。

如果個別投資者實際投入的貨幣、實物、無形資產(chǎn)等價值超出了約定，分兩種情況：

①如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價出資時，溢出部分作為資本公積的，“實際出資情況”欄按驗資時各股東的實際出資情況填寫，超過注冊資本的部分在驗資事項說明中說明。

②如果合同或協(xié)議約定某一股東溢價出資時，溢出部分作為設立公司對股東的債務（會計一般把這部分作為其他應付款處理）的，“實際出資情況”欄按約定應交出資填列,超過部分在驗資事項說明中說明。例如,如出資合同中規(guī)定甲應出資100萬元（廠房），但實際出資時該廠房經(jīng)評估為120萬元（合同約定按評估價確認資產(chǎn)價值，溢出部分作為公司對甲的負債），則甲雖然投入了價值120萬元的廠房，但實際出資為100萬元作為股本。

（一）注冊資本實收情況明細表中的“實際出資情況”包括兩部分內(nèi)容，一是出資的形式和金額，一是實際交納的注冊資本。如果個別投資者實際投入的貨幣、實物、無形資產(chǎn)等價值超出了約定，能否在實際出資情況中反映，答案是否定的。因為個別股東超出約定投入的資產(chǎn)，構(gòu)成了設立公司對股東的債務而非出資。

（二）投資者應當按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定認繳出資形式和金額，不能相互替代或抵免。換言之，如果合同規(guī)定甲股東以貨幣資金形式認繳出資，他就不能用土地使用權(quán)來替代；如果規(guī)定用一定金額的貨幣和一定金額的土地使用權(quán)出資，他就不能將兩者出資形式相互抵免，貨幣出資不足部分不能用土地使用權(quán)超過出資額的部分替代。

審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的會計報表當作未結(jié)賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調(diào)整會計報表（常稱之為“調(diào)表”，所以調(diào)整的科目一般使用報表的項目名，如“存貨”），被審計單位除了調(diào)整會計報表之外，還應調(diào)整下期的相關(guān)會計賬簿記錄。這就會涉及到會計賬項的調(diào)整，即所說的會計調(diào)整（常稱之為“調(diào)賬”）。 2100433B

（一）審計期間調(diào)整的特點

(1)為了推算結(jié)算期會計資料的正確性，消除期間不一致的影響；

(2)主要用于存貨數(shù)量和貨幣資金庫存量的推算：

(3)推算只是為了證實和提供審查的線索，不必進行調(diào)整分錄的編制。

（二）審計期間調(diào)整的內(nèi)容

1．貨幣資金的調(diào)整

現(xiàn)金審計時，通過現(xiàn)金庫存數(shù)額的盤點，現(xiàn)金收付憑證的審查，記帳憑證和現(xiàn)金日記帳的核對后，大體能判定現(xiàn)金核資的正確與錯誤，但除此之外，還必須核對現(xiàn)金日記帳與有關(guān)明細帳和總帳是否相符，達到憑證與日記帳相符，日記帳與總帳相符，憑證也必然與總帳相符的要求。如果被查單位采用科目匯總表或匯總記帳憑證核算形式肘，現(xiàn)金總帳結(jié)帳日余額與盤點日現(xiàn)金余額可能不一致，這就必須進行審計期間調(diào)整，以使兩者的核對建立在科學的基礎(chǔ)上。一般是調(diào)整現(xiàn)金總帳，但不作調(diào)整分錄。

2．存貨盤存調(diào)整

材料審計時，除進行材料收發(fā)憑證的審查外，更重要的是進行材料完整情況的審查，即進行材料庫存量的實際清查盤點，并將其結(jié)果與帳面數(shù)進行核對，視兩者是否相符，以便按不同情況提出不同的審計處理意見。當盤存日不是在結(jié)算日時，應將盤存日的存貨數(shù)量倒推到結(jié)算期期末應存材料數(shù)加以核實。2100433B

一．概念范疇。

會計主體采用權(quán)責發(fā)生制進行會計處理時，在月末需要將收入確認和費用確認入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調(diào)整分錄。

審計分錄：注冊會計師在審計過程中，經(jīng)常會遇到審計調(diào)整的問題 當發(fā)現(xiàn)應當調(diào)整的事項時，注冊會計師就應當編制報表審計調(diào)整分錄，并且建議被審計單位對報表進行進一步的調(diào)整。

主要是針對以往審計年度會計報表的調(diào)整分錄，被審計的單位并未在期后對賬簿進行相應調(diào)整而引起的現(xiàn)審計年度的審計調(diào)整分錄。審計調(diào)整是注冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計后，為使審計后的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性，而對審計中發(fā)現(xiàn)的審前報表中存在的會計誤差進行的調(diào)整。

二．調(diào)整原則。

企業(yè)在編制會計報表時，主要在兩種情況下需編制調(diào)整分錄：一是編制現(xiàn)金流量表時；二是編制合并會計報表時。但不少財會工作者對會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄這兩種調(diào)整分錄的概念及其具體的編制感到較為混淆。究其原因，這兩種調(diào)整分錄之間具備諸多的相似點、易混淆點，但從本質(zhì)上說卻又有著明顯的差異。

從理論上講，在同時進行調(diào)整的前提下，審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄的目的和結(jié)果都應該是相同的，審計調(diào)整分錄的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調(diào)整的前提下，會計調(diào)整也是為了上述目的。不管是審計是一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會計調(diào)整分錄、審計調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財務狀況是一致的。

即審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄從本質(zhì)上看是一致的。

會計調(diào)整分錄處理是關(guān)于對不涉及損益，不涉及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)項目；對不涉及損益、但涉及利潤分配的事項，通過利潤分配、未分利潤，進行調(diào)整。對涉及損益，也}步及利潤分配的事項，先通過以前年度損益調(diào)整，來核算，然后將以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配、未分配利潤項目(經(jīng)過以上會計處理后)再調(diào)整報告年度企業(yè)對原來采用的會計政策。通過會計估計發(fā)現(xiàn)的會計差錯以及發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項所做的調(diào)整，正確核算會計調(diào)整事項，對于保證會計信息質(zhì)量有著重要意義。因為這些應調(diào)整事項發(fā)生變更的原因不同，變化的時間不定，調(diào)整的對象不一致，采用的調(diào)整方法復雜，披露的情況不盡相同，使從事會計調(diào)整事項的會計工作者，在實際操作時難以準確把握，使會計信息利用者失去可靠性。因此，對會計調(diào)整事項的具體情況加以比較，有利于會計工作者及會計信息使用者在實際工作中加以借鑒。

三．內(nèi)容．方法及用途。

（一）編制分錄的主體不同。

1、審計調(diào)整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是注冊會計師在經(jīng)過一定的審計程序后編制的。它是審計成果的一種體現(xiàn)，會計調(diào)整分錄是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，雖然是對審計結(jié)果的一種確認，但是卻是由會計人員編制的，是會計工作的一種成果體現(xiàn)。

2、會計調(diào)整分錄中使用的借方、貸方名稱是會計科目“賬戶名稱 而審計調(diào)整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報表項目。會計調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶的記錄，又影響資產(chǎn)負債表和利潤表有關(guān)項目的數(shù)額。而審計調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編制會計報表。

（二）調(diào)整分錄的用途不同。

審計調(diào)整分錄用于審計人員確定被審計單位會計報表中匯總的錯報和漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據(jù)。會計調(diào)整分錄是被審計單位調(diào)整會計賬表的依據(jù)，是一種會計記賬憑證。

（三）調(diào)整分錄的內(nèi)容和表達形式不一樣。

審計調(diào)整分錄是針對會計報表進行的調(diào)整，即為了對會計報表的合法性和公允性表示意見提供依據(jù)，不使用會計報表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目 會計調(diào)整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間對資產(chǎn)負債表項目會計賬簿進行的調(diào)整，并且也體現(xiàn)了對以后財務狀況的影響，會計人員編制的會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準則及企業(yè)會計制度的規(guī)定。比如“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目，在編制涉及以前年度損益調(diào)整事項的會計調(diào)整分錄時，必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡。

對不會影響報表的實質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，屬于審計調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會計調(diào)整分錄的范疇，對重分類調(diào)整事項，會計人員僅需調(diào)整被審計年度的會計報表，而不需調(diào)整下一年的會計報表和賬簿。2100433B

注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理與相關(guān)會計準則、會計制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計差異。對于審計差異的內(nèi)容一般應通過審計調(diào)整分錄進行調(diào)整。

一、編制依據(jù)

審計調(diào)整的目的是為了使已審財務報表經(jīng)過調(diào)整后符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所以審計調(diào)整分錄和會計調(diào)整分錄的編制一樣，都要依據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結(jié)賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調(diào)整會計報表，調(diào)整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例如對原材料的調(diào)整要通過“存貨”這個項目，壞賬準備的調(diào)整通過“應收賬款”。

審計調(diào)整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程。如對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在編制會計調(diào)整分錄時必須以“以前年度損益調(diào)整”作為損益調(diào)整的過渡科目，而在編制審計調(diào)整分錄時不用它，而用“未分配利潤”，因為“以前年度損益調(diào)整”不是利潤表中的項目。

二、編制方法

審計調(diào)整分錄一般對報表進行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過相反方向相應的沖抵什么，相反少計就增加?，F(xiàn)舉例說明。

（一）、“少補”?！吧傺a”就是針對被審計單位的漏報項目進行補充調(diào)整的方法。

[例1]A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入。

借：存貨——原材料2000000

貸：應付賬款2000000

調(diào)表的科目使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列出明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細項目。

（二）、“多抵”?！岸嗟帧迸c“少補”的情況相反，針對多報或虛構(gòu)的項目通過借貸相抵進行調(diào)整的方法。

[例2]CPA實施函證發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷貨款100萬元并不存在。

這是虛構(gòu)的一筆銷售業(yè)務，可以先把被審計單位的會計處理列出來，然后反向借貸沖抵。

①被審計單位所列分錄：

借：應收賬款1000000

貸：主營業(yè)務收入1000000

②審計調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務收入1000000

貸：應收賬款1000000

（三）、“多抵少補”。這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞，需要注冊會計師通過正誤的對比，多計的項目和金額沖抵掉，少計的項目和金額“補”上。

[例3]CPA審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用。

①列出被審計單位的分錄：

借：管理費用500000

貸：銀行存款500000

②列出正確的分錄：

借：營業(yè)費用500000

貸：銀行存款500000

通過以上調(diào)整看出，被審計單位多計管理費用500000元，少計營業(yè)費用500000元，通過“多抵少補”得到審計調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)費用500000

貸：管理費用500000

通過簡單舉例，總結(jié)一般審計調(diào)整分錄的編制步驟如下：

①首先列出將被審計單位的錯誤會計處理的分錄；

②根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度規(guī)定列出正確處理的會計分錄；

③比較①②分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其余看哪些科目多計了，哪些科目少計了，列出“多抵少補”調(diào)整分錄，同時將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報表項目相同。

四、注意問題

（一）、從報表整體考慮

財務報表是一個嚴密的系統(tǒng)，各項目之間有著嚴密的勾稽關(guān)系和邏輯鏈條。在編制審計調(diào)整分錄時一定從報表的整體出發(fā)，全面考慮每項因素和各個項目，避免顧此失彼。如上文中例2，在實際審計實踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉(zhuǎn)稅等，原確認的應收賬款是否已經(jīng)計提了壞賬準備，以及對所得稅、凈利潤和未分配利潤的影響等。

（二）、審計調(diào)整與會計調(diào)整的區(qū)別

審計調(diào)整分錄是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、影響會計報表公允反映的審計差異進行調(diào)整，屬于審計調(diào)整的范圍，包括建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整的不符事項和重分類誤差。如重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動負債類賬戶的“一年內(nèi)到期的長期負債”項下列示。此類誤差屬于審計調(diào)整的范圍，但由于不要求被審計單位調(diào)整賬簿，所以不屬于會計調(diào)整的范圍。又如，將某一客戶的應收賬款錯計為另一客戶的應收賬款明細賬，這屬于會計調(diào)整的范圍，但是該錯誤不影響應收賬款的余額，不影響會計報表的公允反映，因而不屬于審計調(diào)整的范圍。