審計過程

審計過程包括審計準備、審計實施、審計終結等環(huán)節(jié)。審計過程的質量控制，是整個內(nèi)部審計工作質量控制的“載體”和關鍵。

(一)審計準備過程的質量控制 　審計準備過程屬于內(nèi)部審計工作的基礎性工作。在審計業(yè)務開展前，全面、細致的審計準備，一方面可以使審計工作從開始實施，就為確保審計質量，降低審計風險打下良好的基礎，另一方面還可以大大節(jié)約具體審計過程的時間，降低審計成本，提高工作效率。審計準備階段的質量控制，主要應抓好以下幾個方面的工作：

一是配備與審計項目內(nèi)容、專業(yè)相關的審計組成員。內(nèi)部審計機構的領導應事先掌握該審計項目的對象、性質、審計業(yè)務的難易程度和被審計單位規(guī)模狀況、根據(jù)可供調(diào)配人員的各自素質及專業(yè)特長，確定能勝任此項工作的人選。需要指出的是，在確定審計組人員時，內(nèi)審機構的領導還要根據(jù)審計工作獨立性、客觀性的要求，盡量避免選派那些與審計項目之間可能存在利害關系、感情沖突或個人偏見的人員參與該項目的審計，以保證審計工作順利開展，保證審計所反映的問題客觀公正，不偏不倚。審計組長綜合素質的高低是控制該項目能否保質保量按期完成的關鍵。所以，內(nèi)部審計機構的領導在確定好審計組組成人員之后，必須確定其中綜合素質強、專業(yè)水平高、具有駕馭審計項目實施、協(xié)調(diào)各方面關系、組織團結審計組全體成員協(xié)作共事的人擔任審計組長。

二是做好細致的審前調(diào)查。每一個具體的審計項目，就審計內(nèi)容和審計所要達到的預期效果來講，都必須是“有的放矢”的。而審前調(diào)查，就是完成預期效果不可或缺的重要部分。對于一些重點審計項目，更要舍得花費較多的時間去進行審前調(diào)查，圍繞通過審計需要發(fā)現(xiàn)和解決的問題、此項審計需要達到的目的去做深入細致的調(diào)查研究。一般情況下，如果是初次審計該單位時，應先對該被審計單位的基本狀況、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益等作一個基本的了解。然后，再調(diào)閱該單位的財務報表(紙質類或電子類)，對資產(chǎn)負債表、損益表中關系到生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行逐項分析，掌握基本情況，形成初步印象。如果是再次審計的單位，還應掌握被審計單位對前次審計時所指出問題的落實、整改情況，了解在前次審計之后，被審計單位在管理方式、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、效益等方面的變化及變化程度，必要時可選取部分相關數(shù)據(jù)進行比對，以確定此次審計的重點。對個別在前次審計后又新增設了下屬單位，則應重點掌握主管單位所撥付資金的數(shù)量、性質，防止被審計單位抽逃資金；檢查下屬單位的財務報表是否與主管部門“并表”，以全面掌握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營全貌。審前調(diào)查結束后，審計組應對所獲取數(shù)據(jù)進行全面細致地梳理、分析，進行審計風險的評估，確定未來工作的關鍵控制點，必要時，還可預先設計幾種假想情況并做好應對預案，“磨刀不誤砍柴工”，避免打無準備之戰(zhàn)或遇到特殊情況時倉促應戰(zhàn)，散失工作的主動權和弱化控制力。

三是制定詳細的、切實可行的審計工作方案。審計工作方案是實施審計工作的基礎，是保證審計工作達到預期目標的藍圖，也是對審計實施進度、內(nèi)容、質量進行跟蹤控制的“定位儀”。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到明確審計責任和防范審計風險。一個詳實的、針對性強的審計方案，可以使該項審計起到事半功倍的效果。所以，每個審計項目都要在明確審計目標，防范審計風險上下功夫。審計方案也并不是千篇一律的，所有的審計項目，既有他們的共性，也有他們的不同點，要根據(jù)不同類型的審計項目，選擇各自的側重點。但有一些基本的原則是萬變不離其宗的：編制審計方案，一定要切合實際，重點突出，內(nèi)容具體，表述準確，各司其職，責權明確。

(二)審計實施過程的質量控制 　審計實施過程的質量控制是整個審計項目質量控制的關鍵，實施過程的質量控制不好，整個審計項目的質量控制就成了無根之木。所以，加強對審計實施過程的質量控制，對保證審計質量，降低審計風險，具有極其重要的作用。具體應抓好以下幾個環(huán)節(jié)：

一是明確思路，責任到人。每個審計人員都要根據(jù)審計方案中劃分的職責，分管的范圍，扎實有效地開展工作。自己在這個審計項目中，該做什么，不該做什么，必須心中有數(shù)。防止在審計過程中出現(xiàn)重審或漏審，避免因“吃大鍋飯”造成窩工、返工，嚴禁在審計過程中責任不明，相互推諉。

二是作風嚴謹，慎獨、勤思。每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，雷厲風行，忠于職守；必須具有高度的敬業(yè)精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風，善于推敲，洞察秋毫。

三是規(guī)范審計底稿的編制。審計底稿既可以全面反映審計人員在審計實施過程中的工作軌跡，也可以制約審計人員強化工作責任心，有利于把好審計質量關。審計人員既要做好審計過程記錄，反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，又要記錄審計的主要成果以及審計查出的問題，它是審計報告中所要反映問題的原始記錄。審計底稿字跡要清晰，摘要應明了。實施工作結束后，審計底稿應交給被審計單位簽字確認。

四是嚴格復核程序。內(nèi)部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各自都要明確復核的內(nèi)容以及要相應承擔的責任。要層層把關，相互負責，按級負責，確保每一項審計內(nèi)容都必須符合規(guī)范的要求。審計組長的復核是審計報告形成前質量控制的基礎環(huán)節(jié)，審計部門負責人的復核是對報告內(nèi)容的全面復核以及對審計報告中反映的重點事項的抽查復核，是審計部門發(fā)出報告前的重要的控制環(huán)節(jié)。

五是嚴格審計報告的簽發(fā)手續(xù)。審計報告經(jīng)審計組長撰寫、審計部門負責人審核后，在正式的審計報告簽發(fā)前，還必須征求被審計單位的意見。審計部門應客觀地、虛心地聽取被審計單位的意見，加強溝通，換位思考，達成共識后，對審計報告進行必要的修改，既要保持審計報告的原則性，嚴肅性，又要盡可能地尊重事實的客觀性，做到原則性和靈活性的最佳體現(xiàn)，以保證出具的審計報告單位領導滿意，被審計單位滿意。具體地講，審計報告應把握好以下原則：敘述問題，分析原因和做出結論，都必須以事實作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計單位的財務資料并經(jīng)核實無誤，任何道聽途說的、主觀推理的、事實不清的數(shù)字不得在報告中反映，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準確無誤，處理意見不得無限上綱，以維護其嚴肅性；文字表述一定要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術性。

(三)審計終結后的質量控制 　做好審計終結后的質量控制，對于適時總結工作經(jīng)驗、保存審計檔案資料等方面具有重要的作用。審計總結是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的工作具有很強的借鑒和指導意義，有利于今后降低審計風險，提高審計效率。通過審計總結，可以考核審計人員是否真正履行了職責及其工作業(yè)績，明確工作責任，為獎優(yōu)罰劣提供依據(jù)。通過審計總結，將審計資料整理歸檔，裝訂成冊，形成正式的檔案資料并移交給檔案管理部門，是審計質量全程控制的最后終結。2100433B

審計過程大致可分為以下幾個階段。

一、接受業(yè)務委托 　會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對審計業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應有的關注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務具備審計業(yè)務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。如果審計業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務可能不具有合理的目的。接受業(yè)務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。

二、計劃審計工作 　計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

三、實施風險評估程序 　審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。所謂風險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。

四、實施控制測試和實質性程序 　注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試 (必要時或決定測試時)和實質性程序。因此，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

五、完成審計工作和編制審計報告 　注冊會計師在完成財務報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖姟１倦A段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。

按照組織定義的過程改進計劃的步驟,從組織或技術的角度識別所需要的改進.過程分析的關鍵是根源分析,通過分析問題制定相應的糾正措施.

質量審計內(nèi)容說明

質量審計團隊

質量審計團隊應當是一個既獨立于項目、市場、開發(fā)的團隊組織,又能夠融入這幾個團隊,起到協(xié)調(diào)和推動的作用。

質量審計以客戶感受為主要關注,而對于提供核心應用的軟件企業(yè)而言,項目是為客戶提供價值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點,質量審計的組織職責就自然而然落在PMO（項目管理辦公室）的肩膀上。

質量審計目標

量化項目管理質量，包括整體，范圍，需求，質量，團隊建設等。

詳細了解項目制品的質量、bug、產(chǎn)品使用問題等。

詳細了解客戶提出的需求當前的應用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評估測試部門提交的測試通過制品在實施過程中的實際情況，作為評估測試工作的反饋。

了解當前信息化問題，收集潛在需求。

質量審計可交付成果

項目管理CheckList報告

產(chǎn)品問題列表

需求應用情況報告

質量審計總結

改進策略

質量審計日志

質量審計標準體系

客服、開發(fā)、市場三個協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關聯(lián)點就是客戶項目。產(chǎn)品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務的全過程都是通過項目這一載體來實現(xiàn)，質量審計工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項目質量標準，從而為各個項目的質量進行量化評分，才能夠進一步開展看板管理，在不斷的漸進循環(huán)中，提升客戶服務質量，完善產(chǎn)品，最終實現(xiàn)市場目標。

項目質量標準體系是一個包含眾多CheckList的評分體系，標明項目質量因素由哪些可監(jiān)測指標描述，以及具體指標的度量方法?；究煞譃?個方面：項目管理能力(分為8個分支,44個過程分別評估)，項目產(chǎn)品質量(除了bug率,還要關注易用性)，客戶服務過程，文檔體系。各個環(huán)節(jié)分別具有一個權重系數(shù)。大致結構如下：

項目管理能力 項目產(chǎn)品質量 客戶服務過程 文檔體系

整體管理 需求管理質量 培訓質量 完備性

范圍管理 功能性 內(nèi)部流程 準確性

計劃控制 易用性 客戶經(jīng)營性關鍵指標

成本管理 客戶滿意度

質量管理 市場滿意度

團隊建設 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風險管理

以上指標以四種形式進行細分量化：

監(jiān)測表評分法：即通過制定若干Checklist，對考核項進行評分，如項目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標可以通過Checklist進行量化評分。

公式計算法：通過預設的公式對項目過程數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，如需求的平均響應時間等。

專家評判法：一些非具體或者難以量化的指標，由該流程的專家進行評判，給予分數(shù)。

客戶評價法：客戶滿意度，以及產(chǎn)品的易用性，可以通過設計問卷，由客戶進行定期打分。

由于各個項目所面臨的客戶基礎，產(chǎn)品應用基礎，項目團隊能力等都不相同，單純地用一個統(tǒng)一打分體系意義不大，質量審計的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個項目的質量測量指標，通過質量審計，明確CTQ，集中于質量目標的持續(xù)改進。考核的基準值來自于每個項目最初的評分，并通過看板管理的方式，跟蹤這些評分的變化過程，使每個項目的評分都能夠良性地上升。 2100433B

也就是說，審計實施階段是一個過程的兩個方面，一方面是審計人員與被審計單位協(xié)調(diào)配合的過程，另一方面則是通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價證券和實物，向有關單位和個人延伸調(diào)查等方式進行審計并取得證明材料，即審計人員自身實施審查與取證的過程。這個階段在整個審計中是非常重要的一個階段，審計人員的任何一點疏忽，均有可能增加審計風險，提高審計成本，甚至造成整個審計項目的失敗

根據(jù)《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》的規(guī)定，在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序（或審計方法）來獲取審計證據(jù)。

審計證據(jù)檢查

檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。

1、審閱

審閱是對會計料及其他資料從形式到內(nèi)容進行認真的閱讀和審核，以判斷其真實性和合法性。通常，運用審閱方法獲取審計證據(jù)應注意以下幾個方面：

⑴審閱原始憑證時，應注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法；是否有業(yè)務負責人的簽字等。

⑵審閱會計賬簿記錄時應注意是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關財務會計制度的規(guī)定。如據(jù)以記賬的原始憑證是否正確、齊全；記賬憑證反映的會計分錄編制及賬戶的運用是否恰當；賬簿記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證和原始憑證記載的內(nèi)容相一致；貨幣收支金額是否正常；成本核算及其方法的選用是否符合國家有關財務制度的規(guī)定等等。

⑶審閱會計報表時，應注意：會計報表的編制是否按照規(guī)定以賬簿記錄為依據(jù)進行的；項目分類是否正確；會計報表附注是否對應予揭示的問題做了充分的披露等等。

2、復核

復核是指對有關會計資料及其他資料所反映的內(nèi)容，按照其核算程序、計算要求和鉤稽關系進行復查、核實。具體包括：

⑴復核各種原始單據(jù)所記載的數(shù)量、單價、金額及其合計數(shù)是否正確。

⑵現(xiàn)金及銀行存款日記賬上的記錄是否與相應的原始憑證記錄相一致。

⑶現(xiàn)金及銀行存款日記賬和記賬憑證反映的內(nèi)容是否與總賬及對應的明細賬記錄相符。

⑷總賬的余額是否與其所屬明細賬的余額合計數(shù)相符。

⑸總賬賬戶的借方余額合計數(shù)是否等于其貸方余額合計數(shù)；總賬各賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)是否等于貸方發(fā)生額的合計數(shù)。

⑹會計報表有關項目的金額是否與對應賬戶的余額或發(fā)生額合計數(shù)相一致或相聯(lián)系。

⑺會計報表有關項目的數(shù)據(jù)計算是否正確，各報表之間的有關項目的數(shù)據(jù)是否一致。如果與前期數(shù)據(jù)有關，是否與前期會計報表上的有關數(shù)據(jù)相符。

⑻外來對賬單是否與本單位有關賬戶的記錄相符，如不相符是否按規(guī)定調(diào)整一致。

審計證據(jù)監(jiān)盤

監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等項目的盤點，并進行適當?shù)某椴?。注冊會計師對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金及有價證券等的監(jiān)盤應采用適當?shù)姆绞?。對于現(xiàn)金的監(jiān)盤可以事先規(guī)劃，準備有關的記錄表格或調(diào)整表格、實施突擊性的監(jiān)督盤點，而對于那些隱藏可能性小、體積龐大、質量較重的材料和固定資產(chǎn)則可以事先預告被審計單位，甚至要組織被審計單位有關參與人對監(jiān)盤規(guī)劃事項進行學習，然后按預定程序進行監(jiān)盤工作。

由于監(jiān)盤方法強調(diào)的是：盤點工作由被審計單位進行，注冊會計師只進行現(xiàn)場監(jiān)督，但對于那些價值較高的物資，注冊會計師應親自進行抽點，必要時對那些使用較頻繁的材料物資也應實施抽點。

監(jiān)盤所取得的證據(jù)是為了證實以下幾個方面的認定：①資產(chǎn)的實物形態(tài)是否真實存在；②對資產(chǎn)的監(jiān)盤結果是否與賬面金額相一致，如不一致應查明原因并進行調(diào)節(jié)，其不一致的原因往往包括記錄遺漏、短缺、毀損、貪污盜竊等等。運用監(jiān)盤方法獲取的往往是實物證據(jù)，它不能證實以下幾項認定：被審計單位是否對資產(chǎn)擁有所有權，被盤點資產(chǎn)如何確定其價值，被盤點資產(chǎn)是否完整。因此，注冊會計師還應另外實施對實物資產(chǎn)的計價和所有權的審計程序。

審計證據(jù)觀察

觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。采用觀察方法可以獲取環(huán)境證據(jù)。它只能幫助注冊會計師對被審事項整體合理性進行評價，而對具體的各項認定不能提供最直接的證據(jù)。同時，注冊會計師對于觀察中所發(fā)現(xiàn)的問題應進一步實施審計。

審計證據(jù)查詢及函證

查詢是注冊會計師對有關人員就被審事項進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。查詢方法往往更多地獲得口頭證據(jù)，注冊會計師應注意的是需就同一事項對不同人員進行查詢，以確定各種口頭證據(jù)能否相互印證。函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向被審計單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。對于被函證事項應由被審計單位簽名確認，然后由注冊會計師親自投遞函件并收悉回函。如果沒有回函或者回函結果不滿意，注冊會計師應當實施必要的替代程序，以獲取相應的審計證據(jù)。

審計證據(jù)計算

計算是注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。在會計報表審計中，注冊會計師需大量地運用計算方法來獲取必要的審計證據(jù)。

注冊會計師進行計算的目的是在于驗證被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字是否正確。注冊會計師運用計算方法取證時，應采用與被審計單位確定的政策和選定的方法相一致，但在計算形式和順序上可以按注冊會計師認為最有利于提高效率的方式進行，不一定要遵循被審計單位的原定方式和方法。

審計證據(jù)分析性復核

分析性復核是指注冊會計師通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異而獲取審計證據(jù)的方法。分析性復核方法可以獲得有關項目存在異常變動的證據(jù)。對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮所采用審計方法的適當性，必要時應追加審計程序，以獲取更為可靠的審計證據(jù)。在實施分析性復核程序時，注冊會計師可以使用簡易比較、比率分析、結構百分比分析和趨勢比率分析方法，同時應考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，不應運用分析性復核。

審計證據(jù)關系分類

1.審計程序的分類

為了獲取審計證據(jù)，注冊會計師可以在會計報表審計全過程中運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序。這些審計程序也稱為審計方法。適用于審計過程中的任何環(huán)節(jié)（當然，應根據(jù)需要），不受審計階段性的限制。實際上，根據(jù)現(xiàn)代會計報表審計的要求，由于在不同審計階段的目的不同，審計程序可以分為以下三類：

⑴對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序。根據(jù)審計準則要求，注冊會計師每次進行會計報表審計時都必須執(zhí)行對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序，以了解內(nèi)部控制制度如何設計、運作方式，以便充分合理地計劃審計工作。

⑵符合性測試程序。它是為了獲取審計證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。在符合性測試中，注冊會計師可以大量運用觀察方法和審閱方法，即審閱被審計單位有關內(nèi)控制度的各種手冊、文件，觀察某一項制度的執(zhí)行情況，當然還可以運用詢問內(nèi)控制度執(zhí)行情況，或是注冊會計師重新去執(zhí)行某項控制程序。由于符合性測試的范圍和控制風險估計水平有關，如果控制風險水平為很高時，注冊會計師可以執(zhí)行很少的甚至可以忽略符合性測試程序。

⑶實質性測試程序。它包括注冊會計師實施對交易和余額的詳細測試以及對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)應用情況進行的分析性測試。實施這類程序可取得證實管理當局會計報表認定是否公允的證據(jù)。在對交易和余額的詳細測試中可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證和計算等單個的程序，詳細測試和分析性測試各有其獨特作用，二者不可相互替代。在每次會計報表審計中必須執(zhí)行實質性測試程序。

由此不難看出，取得對內(nèi)部控制制度了解的程序、符合性測試程序、實質性測試程序這三類程序的實施有著不同的目的和要求，它們也分別體現(xiàn)了審計工作的進程。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核根據(jù)需要可分別在不同審計過程中予以實施，是一種單項的審計程序。

2.審計程序與審計證據(jù)和認定的關系

單項審計程序的實施可以獲得多種認定有關的審計證據(jù)，同時，如果要獲得用于證實同一認定的審計證據(jù)，也可以選用多種審計程序。例如：對應收賬款函證的結果，可以證明應收賬款存在的認定，也可以證明應收賬款計價的認定；為了取得證實應收賬款存在認定的證據(jù)，可以實施函證獲取，也可以通過檢查會計記錄、核對有關資料來獲取。2100433B