納稅成本

1.正常稅收負(fù)擔(dān)。稅收是國(guó)家對(duì)納稅人取得收入強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c分配的一種活動(dòng)。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。

若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為X，則有：收入額×5%=收入額×20%×X；解之得：X =25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按33%計(jì)算）合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的58%.影響稅負(fù)比例的還有兩個(gè)因素，一是財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例超過(guò)58%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開(kāi)展納稅籌劃。納稅籌劃是一項(xiàng)高智能行為，既需要精通稅法，還要有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。納稅籌劃既可以由納稅人自已進(jìn)行，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際操作中，一般宜采取聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化，以達(dá)到減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。

2.辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費(fèi)用還是可以降低的。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；對(duì)路途較遠(yuǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄申報(bào)方式，此外，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)還可以降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。例如，稅法對(duì)消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)加收滯納金的。同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費(fèi)用。

3.稅務(wù)代理費(fèi)用。納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮。比如與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議前先進(jìn)行費(fèi)用措商等；其次應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。例如，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行一項(xiàng)稅收策劃可以節(jié)稅二萬(wàn)元，那么，支付的代理費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h(yuǎn)遠(yuǎn)低于二萬(wàn)元才是合算的。

4.稅收滯納金。征管法規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收千萬(wàn)之二的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收千分之二的滯納金相當(dāng)于按照72%的年利率計(jì)算的稅收罰息，這個(gè)比例相當(dāng)于銀行貸款利率的十幾倍。無(wú)論從哪個(gè)角度，占用國(guó)家的稅款也是不合算的。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)，不加收滯納金。這是稅法所賦予納稅人的權(quán)利，納稅人遇有上述情況，應(yīng)當(dāng)充分加以利用。

5.罰款。征管法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的；未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，等于給企業(yè)帶來(lái)一筆受用不盡的“無(wú)形資產(chǎn)”。

6.額外稅收負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括下列內(nèi)容：

⑴與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多，例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7%~40%的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤(rùn)率遠(yuǎn)沒(méi)有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正“待遇”。

⑵與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)時(shí)，如果納稅人拒絕扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，其應(yīng)扣繳的稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款由扣繳義務(wù)人“賠繳”。在計(jì)算“賠繳”稅款時(shí)，還應(yīng)將支付金額視為“不含稅收入”換算成含稅收入進(jìn)行。這樣，扣繳義務(wù)人不僅要賠繳未代扣的個(gè)人所得稅，而且要額外負(fù)擔(dān)一塊。比如，某企業(yè)年末支付本單位職工的集資利息 20萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅4萬(wàn)元（20×20%），如果企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)由單位“賠繳”個(gè)人所得稅5萬(wàn)元[20÷（1-20%）× 20%].由此可見(jiàn)，與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。

⑶與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對(duì)符合條件減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。

對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。

（一）必須加大稅法宣傳學(xué)習(xí)力度。我們從實(shí)證分析中知道，稅務(wù)罰款是造成納稅成本過(guò)高和增長(zhǎng)較快的一個(gè)重要因素，這同時(shí)說(shuō)明了兩個(gè)方面的情況，首先是納稅主體對(duì)稅法理解有誤，甚或是相悖的理解，在客觀上造成違規(guī)、違法事實(shí)，被稅務(wù)部門處以罰款，再一個(gè)方面是稅務(wù)部門的執(zhí)法力度得到加強(qiáng)，查處違章、違法案件的成果豐富。這兩個(gè)方面共同作用的結(jié)果，使納稅主體的納稅成本增大了許多，對(duì)企業(yè)信譽(yù)也產(chǎn)生了許多消極影響。因此，納稅主體首先要有學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的主動(dòng)性和積極性，稅務(wù)部門也要針對(duì)各個(gè)納稅主體的特點(diǎn)，進(jìn)行必要的稅法宣傳輔導(dǎo)，最大限度地減少納稅主體因稅法了解不夠而造成損失，從而有效降低納稅成本。

（二）搞好稅收籌劃，規(guī)范稅務(wù)代理。納稅人為防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，按效益原則進(jìn)行稅收籌劃，考慮收益與支出是否合理。但從實(shí)際情況看，稅務(wù)代理在納稅成本中增長(zhǎng)很快，這既說(shuō)明納稅事宜的社會(huì)化服務(wù)步伐加快，同時(shí)也反映出一些稅務(wù)代理的失范現(xiàn)象。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)比較優(yōu)勢(shì)的原理，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是辦理涉稅事宜的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，它有熟悉稅收法規(guī)，辦稅效率高的優(yōu)勢(shì)，在納稅主體核算不健全，缺乏對(duì)稅收法規(guī)的了解或者是自己辦稅并不經(jīng)濟(jì)，有必要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理涉稅事宜，繳納一定的代理費(fèi)用，這本是一種市場(chǎng)行為，但我們?cè)诳疾煲恍┢髽I(yè)的納稅成本時(shí)發(fā)現(xiàn)代理費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其自行辦稅費(fèi)用，而且企業(yè)確實(shí)具備獨(dú)立辦稅的能力，這種有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的現(xiàn)象為什么會(huì)存在呢？我想可能會(huì)有以下幾個(gè)方面的原因，一是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)并未與稅務(wù)機(jī)關(guān)真正脫鉤，二是納稅主體有依靠稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。稅務(wù)代理的失范情況嚴(yán)重，里面滲透著稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)。作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，我們確實(shí)深感經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足，在某種程度上認(rèn)同這種現(xiàn)象，但又感到不安。因此，搞好稅收籌劃，按照市場(chǎng)原則委托稅務(wù)代理，規(guī)范稅務(wù)代理行為，是降低納稅成本的一個(gè)重要途徑和當(dāng)務(wù)之急。

（三）簡(jiǎn)并稅種、穩(wěn)定稅制。我國(guó)實(shí)行的稅種近20種，分別由兩家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。稅種過(guò)多，使納稅主體需要花費(fèi)大量的經(jīng)歷進(jìn)行稅法學(xué)習(xí)，同時(shí)，各種補(bǔ)充性的稅收政策過(guò)多過(guò)濫，有的甚至出現(xiàn)政策打架，不僅納稅主體無(wú)法適應(yīng)，就是稅務(wù)部門的人員也時(shí)有迷惑的時(shí)候。由于稅收政策不熟，使得納稅主體不能準(zhǔn)確核算稅款，辦稅時(shí)造成一些無(wú)效勞動(dòng)，達(dá)到處罰規(guī)定的還會(huì)被處以罰款和加收滯納金，增大了納稅主體的納稅成本，而且，兩家稅務(wù)部門分管不同的稅種，有的納稅主體在納稅期要到兩個(gè)稅務(wù)部門才能完成納稅事宜。因此，穩(wěn)定稅制，簡(jiǎn)并稅種，不失為一種降低納稅成本甚至是征稅成本的合理途徑。

（四）納稅成本和征稅成本在一定程度上存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，也即，當(dāng)大量收縮稅務(wù)機(jī)構(gòu)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本的同時(shí)，納稅主體的納稅成本會(huì)上升；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為設(shè)置機(jī)構(gòu)增大征稅成本的同時(shí)，納稅主體的納稅成本會(huì)有所降低。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上必須要考慮到合理性和科學(xué)性。

（五）加快信息化建設(shè)步伐。信息化建設(shè)包括稅務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)外的信息化建設(shè)兩個(gè)方面。首先，加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，可以為納稅主體提供多種便捷的完稅手段，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，納稅主體在辦公室和家里都能進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，減少時(shí)間的占用、人員的流動(dòng)和車輛工具的使用，同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過(guò)現(xiàn)代化手段縮短辦稅時(shí)間，提高辦稅效率。但僅有稅務(wù)部門的信息化建設(shè)還不夠，還必須有與之相適應(yīng)的社會(huì)、企業(yè)、家庭的信息化建設(shè)水平，才能徹底實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)完稅。

（六）進(jìn)一步提高稅務(wù)部門的服務(wù)意識(shí)，合理布局征收網(wǎng)點(diǎn)，搞好涉稅宣傳輔導(dǎo)。由于稅收政策的相對(duì)不穩(wěn)定性，稅務(wù)部門在加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅主體的稅收宣傳輔導(dǎo)，使納稅主體提高稅款核算能力，準(zhǔn)確申報(bào)，減少反復(fù)，減少無(wú)主觀企圖的稅務(wù)違章案件，最大限度地避免稅務(wù)處罰，此外，稅務(wù)部門還必須結(jié)合實(shí)際，科學(xué)合理布局征收網(wǎng)點(diǎn)，使納稅人能在相對(duì)近便地完稅，減少交通費(fèi)用和人員、時(shí)間的占用，同時(shí)又得考慮征收網(wǎng)點(diǎn)安排過(guò)多，造成稅務(wù)部門征收成本提高的問(wèn)題，做到不偏不倚，科學(xué)合理的網(wǎng)點(diǎn)布局，既方便納稅人，又盡量節(jié)約稅務(wù)部門的征收費(fèi)用。2100433B

納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的納稅實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用，既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

(一)納稅實(shí)體成本

納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下是一個(gè)常量，也可以稱為最優(yōu)納稅實(shí)體成本。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本(或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān))之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，主要來(lái)自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮，以及企業(yè)在納稅遵從過(guò)程中的失誤。

(二)納稅遵從成本

納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)(即納稅籌劃)、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

納稅管理成本是指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)代理費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用，包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)(郵寄申報(bào))等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用；稅務(wù)代理費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。

納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用代理人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

一是熟知稅收知識(shí)，

二是能方便、快捷履行納稅義務(wù)，

三是納稅成本最小化。

因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時(shí)間和金錢）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。

（一）申請(qǐng)辦理一般納稅人的手續(xù)

申請(qǐng)。納稅人應(yīng)當(dāng)向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)報(bào)告，并提供合格辦稅人員證書，年度銷售（營(yíng)業(yè)）額等有關(guān)證件、資料，分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)的有關(guān)證件或復(fù)印件，領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，一式三份。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》所列項(xiàng)目，逐項(xiàng)如實(shí)填寫，于十日內(nèi)將《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》報(bào)送主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān).報(bào)批。納稅人報(bào)送的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、報(bào)有權(quán)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。納稅人按照規(guī)定的期限到主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取一般納稅人稅務(wù)登記證副本。

（二）一般納稅人的年檢

一般納稅人必須按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額，提供納稅資料，及時(shí)足額繳納應(yīng)納稅款，依法使用增值稅專用發(fā)票，并接受國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的每年一次的一般納稅人資格查驗(yàn)和管理。

一般納稅人有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期整改，并在五個(gè)月內(nèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票：

（1）年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人和認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（2）未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和保管增值稅專用發(fā)票的；

（3）拖欠稅款嚴(yán)重，不積極采取措施繳納稅款，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)屢催無(wú)效的。

一般納稅人有下列情況之一，凡年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)以及年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，取消一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人辦理；年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算繳納稅款，不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，并繳清結(jié)存的專用發(fā)票：

（1）有虛開(kāi)專用發(fā)票的違法犯罪行為；

（2）有偷稅、騙取出口退稅違法犯罪行為；

（3）年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人和認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者超過(guò)規(guī)定期限仍然不能健全會(huì)計(jì)核算，或者不能夠向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（4）年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠向國(guó)家稅務(wù)機(jī)提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（5）無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的。

海關(guān)納稅是海關(guān)在接受申報(bào)和查驗(yàn)貨物完畢后，依據(jù)海關(guān)稅則，向進(jìn)出口商或其代理人簽發(fā)稅款繳納證，進(jìn)出口商或其代理人應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日（節(jié)假日除外）起的7天內(nèi)，向指定的銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)自第八日起至繳清款日止，按日征收稅款總額的千分之一的滯納金。對(duì)超過(guò)3個(gè)月仍未繳納稅款，海關(guān)責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變賣抵繳，必要時(shí)，可以通知銀行在擔(dān)保人或者納稅義務(wù)人存款內(nèi)扣款。

納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)先繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30天內(nèi)向海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。確屬錯(cuò)繳或多繳的，可按規(guī)定辦理退稅。在進(jìn)出口貨物放行后，如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，也可按規(guī)定向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。