關于建筑企業(yè)跨地區(qū)經營有關所得稅事項的公告政策解讀

近日，四川省地方稅務局發(fā)布了《關于建筑企業(yè)跨地區(qū)經營有關所得稅事項的公告》（2014年第5號），現將該公告解讀如下：

一、背景和必要性

建筑企業(yè)外出經營是其固有的生產經營特點。按照企業(yè)所得稅法法人稅制的要求，企業(yè)所得稅應該在登記注冊地繳納。其中對于跨省經營企業(yè)，國家稅務總局明確規(guī)定實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法；對于僅在四川省內設立不具有法人資格分支機構的或以項目部形式經營的，在省國稅局、省地稅局沒有聯合制定征收管理辦法之前，其企業(yè)所得稅應在企業(yè)總機構登記注冊地繳納。但各地稅務機關經常以建筑企業(yè)核算不健全、為核定征收企業(yè)等為由，對在本地經營的外來建筑企業(yè)就地征收企業(yè)所得稅，引起機構所在地稅務機關和經營地稅務機關的稅源管理矛盾。

建筑企業(yè)實際經營中大量還存在掛靠、轉包等違規(guī)經營行為，實際經營者往往并非建筑企業(yè)本身，于是稅務機關經常以納稅主體為自然人為由在代開建筑業(yè)發(fā)票時強行征收個人所得稅，引起稅務機關和建筑企業(yè)納稅人的涉稅糾紛。

為了理順建筑企業(yè)跨地區(qū)經營的企業(yè)所得稅和個人所得稅征管關系，協調機構所在地稅務機關和經營地稅務機關、稅務機關和納稅人之間的矛盾，出臺了本公告。

二、主要內容

本公告分正文和附件兩部分，其中正文八條，附件一件。正文中首先對跨省經營建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅管理強調按財政部、國家稅務總局相關規(guī)定處理；第二條規(guī)定僅在省內跨地區(qū)經營建筑企業(yè)設立分支機構的企業(yè)所得稅管理，按川財預[2014]62號執(zhí)行；第三條、第四條、第五條對僅在省內跨地區(qū)經營建筑企業(yè)設立項目部的，以外管證登記報驗和納稅人出具附件所規(guī)定的《企業(yè)自營業(yè)務承諾書》情況區(qū)分自營和非自營進行分類處理；第六條對建筑企業(yè)設立的項目部的雇員的個人所得稅強調按規(guī)定（國稅發(fā)〔1996〕127號）進行處理，不能將之混同于生產經營性質所得處理；第七條界定了適用本公告的“建筑”企業(yè)的范圍，以《國民經濟行業(yè)分類》中屬于“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)為準；第八條規(guī)定了本公告的施行時間。 2100433B

為規(guī)范建筑企業(yè)跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅和個人所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，現對我省建筑企業(yè)跨地區(qū)經營有關所得稅事項公告如下：

一、建筑企業(yè)總機構跨省直接設立項目部經營和設立分支機構經營的，其企業(yè)所得稅征收管理，依照國家稅務總局相關規(guī)定執(zhí)行。

二、省內建筑企業(yè)不跨省而在外縣（區(qū)、市）設立分支機構從事經營的，按照《四川省跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》（川財預〔2014〕62號）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、省內建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務，省地稅局直屬稅務分局、市（州）地稅局直屬稅務分局管理的建筑企業(yè)到所在城市主城區(qū)以外的縣（區(qū)、市）提供建筑勞務，未設立分支機構而以項目部形式經營或雖未設立項目部但實質上構成提供建筑勞務項目（上述經營形式簡稱為“省內建筑企業(yè)跨地區(qū)經營”），能夠向項目所在地主管稅務機關依法提供《外出經營活動稅收管理證明》，并在首次報驗登記時提供《企業(yè)自營業(yè)務承諾書》（見附件）的，企業(yè)所得稅回機構所在地稅務機關繳納，項目所在地稅務機關不得征收該項目的企業(yè)所得稅和經營性質的個人所得稅。

四、省內建筑企業(yè)跨地區(qū)經營，能依法提供《外出經營活動稅收管理證明》，但不能在首次報驗登記時提供《企業(yè)自營業(yè)務承諾書》的，視為企業(yè)非自營業(yè)務。建筑企業(yè)應就該項目全部收入并入其收入總額在機構所在地稅務機關繳納企業(yè)所得稅，項目實際經營者按以下規(guī)定繳納所得稅：

（一）按照“個體工商戶生產經營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

（二）實際經營者能向項目所在地主管稅務機關證明其為企業(yè)所得稅納稅人的，按本公告規(guī)定區(qū)分是否為省內建筑企業(yè)跨地區(qū)經營而進行相應處理。

上述項目實際經營者應納稅所得額的確認，若建筑企業(yè)為查賬征收的，則以實際經營者實際分得的所得為依據；若建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，則以該項目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項目取得的收益（管理費等）及實際負擔的企業(yè)所得稅額后的余額為依據。

五、省內建筑企業(yè)跨地區(qū)經營，不能提供《外出經營活動稅收管理證明》，項目所在地主管稅務機關限期其補辦《外出經營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經營活動稅收管理證明》的，按照以下規(guī)定繳納所得稅：

（一）該項目部作為獨立納稅人在項目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。

（二）實際經營者的個人所得稅按照第四條的規(guī)定執(zhí)行。

六、跨省經營建筑企業(yè)在省內經營、省內建筑企業(yè)跨地區(qū)經營，其項目部從業(yè)者的個人所得稅，在項目所在地扣繳。但所得在機構所在地分配，并能向項目所在地主管稅務機關提供經受理的《扣繳個人所得稅報告表》（與原件核對無誤的復印件）的，該報告表所列人員的個人所得稅不在項目所在地扣繳。

七、本公告所稱建筑企業(yè)，是指屬于《國民經濟行業(yè)分類》中“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)企業(yè)。

八、本公告自2014年1月1日起施行。

附件：企業(yè)自營業(yè)務承諾書

四川省地方稅務局

2014年7月23日

國稅函[2010]156號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，現對跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國家稅務總局

關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知

(國稅函〔2010〕39號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照"統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫"的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。

國家稅務總局

二○一○年一月二十六日 2100433B

國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告

國家稅務總局公告2021年第9號

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務領域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實減輕納稅人、繳費人申報負擔，根據《國家稅務總局關于開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的意見》（稅總發(fā)〔2021〕14號），現將簡并稅費申報有關事項公告如下：

一、自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產和行為稅納稅申報表》（附件1）。納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產和行為稅稅源明細表》（附件2）?！稄U止文件及條款清單》（附件3）所列文件、條款同時廢止。

二、自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合試點，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》（附件4-10），《暫停執(zhí)行文件和條款清單》（附件11）所列文件、條款同時暫停執(zhí)行。

特此公告。

附件：1.財產和行為稅納稅申報表

??????2.財產和行為稅稅源明細表

??????3.廢止文件及條款清單

??????4.《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料

??????5.《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

??????6.《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料

??????7.《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

??????8.《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料

??????9.《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料填寫說明

??????10.消費稅及附加稅費申報表

??????11.暫停執(zhí)行文件和條款清單

國家稅務總局

2021年4月12日