費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計

費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計是在成本核算組織設(shè)計中，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選定是一個重要課題。成本核算，最終要計算各個成本對象的成 本。但是，在成本形成的過程中，除工藝過程中耗用的材料和實(shí)行計件工資制的人工等費(fèi)用，一般能直接確認(rèn)屬于某一特定成本計算對象外，其它費(fèi)用絕大多數(shù)需要分配計入。因此，在會計設(shè)計中，要妥善選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。如果分配標(biāo)準(zhǔn)選定不當(dāng)，即使原始記錄和費(fèi)用發(fā)生正確無誤，成本核算的程序、方法及其組織嚴(yán)密，最終必將影響產(chǎn)品成本的正確性，不能反映成本的真實(shí)情況。

成本核算中，可選用的分配標(biāo)準(zhǔn)：(1) 按分配標(biāo)準(zhǔn)的計量指標(biāo)分： ①實(shí)物指標(biāo)分配標(biāo)準(zhǔn);②生產(chǎn)時間指標(biāo)分配標(biāo)準(zhǔn); ③價值指標(biāo)分配標(biāo)準(zhǔn)。(2) 按“分配標(biāo)準(zhǔn)”數(shù)值的實(shí)質(zhì)內(nèi)容分： ①分配標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際指標(biāo)，采用實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)工人工時或工日，實(shí)際機(jī)器工時，實(shí)際生產(chǎn)工人工資、實(shí)際材料成本等，采用分配標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際指標(biāo)，優(yōu)點(diǎn)是比較接近實(shí)際，前提條件是標(biāo)準(zhǔn)要合理; ②分配標(biāo)準(zhǔn)的定額指標(biāo)或計劃指標(biāo)。(3) 按成本的類型分： 可按計劃成本，定額成本分配，或按估價減除法分配成本。后者主要用于數(shù)量不大，價值不高的副產(chǎn)品成本分配。綜上所述，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選定，對成本的正確性關(guān)系很大。在會計制度設(shè)計中，應(yīng)妥慎選定各種費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，并在企業(yè)會計制度中，明確規(guī)定。2100433B

例：某工廠8月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生燃料費(fèi)用40000元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件、乙產(chǎn)品6000件，甲產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為8元，乙產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為4元。

按燃料定額費(fèi)用分配未能計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用如下：

①燃料費(fèi)用分配率=40000÷（2000×8 6000×4）=1 ②甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=2000×8×1=16000（元） ③乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=6000×4×1=24000（元） 　會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16000 　——乙產(chǎn)品24000 　貸：燃料

1、在燃料費(fèi)用比重較大并與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。

2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動力”成本項(xiàng)目。

3、車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。

4、已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。

燃料在生產(chǎn)過程中有各種不同的用途，其費(fèi)用分配應(yīng)視為其用途而異對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對生產(chǎn)工藝過程中作為輔助性質(zhì)使用的燃料，原則上也應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；如果燃料為幾種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例、產(chǎn)品加工工時比例等進(jìn)行分配；對各種產(chǎn)品共同耗用不同含熱量的多種燃料，可按耗用標(biāo)準(zhǔn)量比例進(jìn)行分配，將不同種類的燃料耗用量換算為相同標(biāo)準(zhǔn)燃料耗用量，再以各種產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)燃料量的比例分配。

為創(chuàng)造正常生產(chǎn)條件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的費(fèi)用，則應(yīng)按使用地點(diǎn)計入有關(guān)的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用；如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料在產(chǎn)品成本中的比較較小，又不能制訂消耗定額的，也可計入有關(guān)制造費(fèi)用。