營(yíng)改增最新政策解讀建筑業(yè)營(yíng)改增辦稅指南

建筑業(yè)是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的五大支柱產(chǎn)業(yè)之二，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用。“營(yíng)改增”的推進(jìn)有利于該行業(yè)提高管理水平，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型提升。但在稅制改革的初期，由于建筑業(yè)當(dāng)前征收鏈條、經(jīng)營(yíng)模式、體制機(jī)制等因素不健全的影響，稅負(fù)可能有所波動(dòng)。本論文結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理四個(gè)方面的影響，提出了能夠推動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的具體措施。

1 建筑業(yè)營(yíng)改增稅收指引 一、建筑業(yè)增值稅納稅人 （一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增 值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及 其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 （二）增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。 這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制 適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小 規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 二、征稅范圍 建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》 中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、 構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施 等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、 修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 三、稅率和征收率 （一）建筑服務(wù)使用

建筑業(yè)營(yíng)改增稅收政策指南 2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文），經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016 年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入此次試點(diǎn) 范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。本指南對(duì)36號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年17號(hào)）中有關(guān)建筑業(yè)的政策規(guī)定進(jìn)行了整理。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅人范圍 １、基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 在境內(nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方

自從融資租賃行業(yè)被納入\"營(yíng)改增\"范圍以來(lái),稅負(fù)不公的問(wèn)題使得融資租賃企業(yè)的稅負(fù)大大增加。針對(duì)此問(wèn)題,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了不同的政策。

隨著'營(yíng)改增'試點(diǎn)的全面推開(kāi),建筑業(yè)也一同被納入了'營(yíng)改增'的范圍.建筑企業(yè)如何適應(yīng)'營(yíng)改增'的新變化,從而做出相應(yīng)調(diào)整,實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展.建筑企業(yè)的資本注冊(cè)額較大,資金周轉(zhuǎn)鏈條較長(zhǎng),因此稅務(wù)改革與其經(jīng)營(yíng)狀況和盈利狀況關(guān)系密切.營(yíng)業(yè)稅改增值稅征收是國(guó)家于2012開(kāi)始實(shí)施的一項(xiàng)稅收政策,在經(jīng)過(guò)近五年試行的時(shí)間后,全面擴(kuò)大其實(shí)行范圍,既包括推向行業(yè)的增加,也包括推行區(qū)域面積的增大,建筑行業(yè)也被納入其實(shí)行范圍當(dāng)中.本文試圖分析'營(yíng)改增'對(duì)于建筑業(yè)的影響,并對(duì)建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)提出一些意見(jiàn)建議,期望能給相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā).

不動(dòng)產(chǎn)用途改變涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件等“營(yíng)改增”方面的文件對(duì)其操作方法和要求進(jìn)行了規(guī)定。本文通過(guò)設(shè)置專門會(huì)計(jì)科目，探討不動(dòng)產(chǎn)用途改變形成的不得抵扣（或可抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)該固定資產(chǎn)后續(xù)期間折舊損益影響的會(huì)計(jì)處理方法，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者處理該類業(yè)務(wù)提供參考。

建筑業(yè)營(yíng)改增案例 1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接 a工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該 項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買材料、動(dòng)力、機(jī)械 等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。對(duì)a工程項(xiàng)目 甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需 繳納多少增值稅？ 答：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額 該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/（1+11%）×11%=22萬(wàn)元 該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬(wàn)元 該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬(wàn)元 2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清 包工方式承接a工程項(xiàng)目（或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)），5月 30日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生 工程成本

自2012年以來(lái)各地＂營(yíng)改增＂試點(diǎn)不斷推出,經(jīng)過(guò)改革方案的不斷完善和調(diào)整,改革后大部分企業(yè)的稅負(fù)有所降低。建筑行業(yè)是我國(guó)的重要經(jīng)濟(jì)行業(yè),不僅關(guān)系到日常生活的各個(gè)方面,而且為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位,對(duì)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有重要作用。從2016年5月1日起,國(guó)務(wù)院將建筑業(yè)納入＂營(yíng)改增＂試點(diǎn)范圍,文章將從建筑業(yè)＂營(yíng)改增＂的必要性,實(shí)施過(guò)程中存在的困難以及應(yīng)對(duì)措施3個(gè)方面進(jìn)行探討。

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè),與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民生活質(zhì)量的改善密切相關(guān)。對(duì)其進(jìn)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"改革,允許增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,將促進(jìn)建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,但在實(shí)施過(guò)程中也將遇到一些問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)\"營(yíng)改增\"的相關(guān)理論分析,以及實(shí)施\"營(yíng)改增\"對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響,進(jìn)而提出建筑業(yè)應(yīng)對(duì)\"營(yíng)改增\"問(wèn)題的對(duì)策。

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),建筑業(yè)的健康發(fā)展對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與拉動(dòng)就業(yè)具有重要意義.對(duì)建筑業(yè)實(shí)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"能完善我國(guó)增值稅體系,消除重復(fù)征稅現(xiàn)象,是促進(jìn)該行業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段.2016年5月1日,我國(guó)全面實(shí)施\"營(yíng)改增\

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算 隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化 等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明 確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅 人參考。 一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn) 按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值 稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門 按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅 直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直 接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)

我國(guó)建筑業(yè)要實(shí)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"。為此,首先,要解決好建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題,同時(shí)對(duì)其他方面進(jìn)項(xiàng)稅額也要加以合理抵扣。其次,要合理設(shè)置建筑業(yè)\"營(yíng)改增\"后的稅率,合理實(shí)行建筑業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。再次,要解決好建筑業(yè)\"營(yíng)改增\"后的納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和小規(guī)模納稅人的問(wèn)題。

營(yíng)改增,顧名思義,就是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,是將營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅收范圍做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,改變了稅收的類別。具體來(lái)說(shuō),是將國(guó)內(nèi)進(jìn)行正當(dāng)交易的單位和個(gè)人繳納的所得營(yíng)業(yè)額的稅務(wù),轉(zhuǎn)變成繳納的關(guān)于商品流轉(zhuǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的增值額的稅務(wù)。營(yíng)改增的本質(zhì)目的是為了避免重復(fù)稅收,降低稅收壓力,從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。但由于建筑業(yè)的特殊性質(zhì),稅負(fù)反而有所上升。因此為了真正發(fā)揮其作用和效益,建筑業(yè)必須要針對(duì)自身的特征和特點(diǎn),結(jié)合發(fā)展的實(shí)際情況,深入了解營(yíng)改增的相關(guān)政策,加強(qiáng)意識(shí),并不斷優(yōu)化和健全內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

李克強(qiáng)總理對(duì)“營(yíng)改增”“五步曲”所言，2014年繼續(xù)實(shí)行“營(yíng)改增”擴(kuò)大范圍到2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革大勢(shì)所趨，這既是行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文以建筑業(yè)營(yíng)改增中的問(wèn)題為切入點(diǎn)，并提出相應(yīng)建議，以實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。

2016年5月1日,\"營(yíng)改增\"已全面實(shí)行,作為我國(guó)稅務(wù)制度改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生了巨大的影響.由于建筑業(yè)自身的特殊性和復(fù)雜性,在\"營(yíng)改增\"的過(guò)程中將會(huì)遇到很多困難,需要及時(shí)解決.文章主要針對(duì)工程合同的管理、甲供材及清包工的問(wèn)題、新老項(xiàng)目的銜接問(wèn)題以及增值稅專用發(fā)票的管理進(jìn)行探討.

2016年?duì)I改增最新政策36號(hào)文件 2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì) 公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅 [2016]36號(hào))(以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年 5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)【營(yíng)改增是 什么意思】，房地產(chǎn)業(yè)全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入此次試點(diǎn)范圍， 由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。本指南對(duì)36號(hào)文中有關(guān)房 地產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定進(jìn)行了歸納，隨著行業(yè)辦法等規(guī)定的出 臺(tái)，我們將一、納稅人和扣繳義務(wù)人(一)在中華人民共 和國(guó)境內(nèi)銷售自己開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)，為增值稅納稅 人。(二)納稅人的分類1.增值稅納稅人分為一般納稅 人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更 有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增 值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值 稅征收

保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)行規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行稅法體系,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè),稅法又作出了一些具體的規(guī)定,主要是:一、免稅優(yōu)惠為鼓勵(lì)某些險(xiǎn)種的發(fā)展,促進(jìn)保險(xiǎn)在社會(huì)中發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)分散、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)墓δ?同時(shí)也考慮到保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特性,國(guó)家給予特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅收減免優(yōu)惠。

＂營(yíng)改增＂是我國(guó)近年來(lái)稅收政策改革調(diào)整的一項(xiàng)重要舉措,＂營(yíng)改增＂所帶來(lái)的變化不僅僅是稅收種類的改變,在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中對(duì)于一些行業(yè)而言,也會(huì)對(duì)從業(yè)者稅負(fù)造成一定的影響,企業(yè)如不能及時(shí)針對(duì)新的稅收政策做好自身的納稅籌劃,將極有可能造成實(shí)際稅負(fù)的增加,影響企業(yè)的利潤(rùn)收益,基于此,本文就將以建筑業(yè)為例,圍繞＂營(yíng)改增＂對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及相關(guān)政策建議展開(kāi)探討。

由于建筑作業(yè)具有流動(dòng)性大、涉及面廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、參與主體多等特點(diǎn),使其在現(xiàn)行營(yíng)改增政策下,產(chǎn)生跨地域建筑項(xiàng)目機(jī)構(gòu)所在地和服務(wù)發(fā)生地稅收管理權(quán)分配不合理、總分包差額扣稅政策易引發(fā)\"低征高抵\"、納稅時(shí)點(diǎn)的差異導(dǎo)致稅款入庫(kù)波動(dòng)大、簡(jiǎn)易征收使得建筑業(yè)稅負(fù)\"不降反升\"、新興業(yè)態(tài)稅收政策適用缺位等問(wèn)題。有關(guān)部門亟須對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行完善,以規(guī)范建筑業(yè)的稅收管理。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,自此,營(yíng)業(yè)稅的稅目全部更為繳納增值稅。本文基于＂營(yíng)改增＂政策,概述了建筑業(yè)納稅政策的變化,并進(jìn)一步實(shí)證＂營(yíng)改增＂前后建筑企業(yè)稅負(fù)的變化,得出了影響稅負(fù)變化的因素,最后針對(duì)以上分析給出了結(jié)論,提出了建議,以期對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展提供一定的借鑒與參考。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)水平的提高,建筑行業(yè)的規(guī)模愈來(lái)愈大,且彼此之間的競(jìng)爭(zhēng)力愈演愈激烈。另外,建筑行業(yè)的發(fā)展對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平而言具有著十分重要的作用,因此,為了進(jìn)一步促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展,需要對(duì)其征收增值稅進(jìn)行改革與調(diào)整,"營(yíng)改增"的改革策略對(duì)建筑行業(yè)將會(huì)帶來(lái)一定的影響,在某種程度上有效促進(jìn)了其全面、健康發(fā)展。

建筑業(yè)\"營(yíng)改增\"推行試點(diǎn)轉(zhuǎn)眼間已一年了,當(dāng)初的補(bǔ)救措施——\"五條預(yù)案\"沒(méi)能完全落地,是負(fù)擔(dān)不減反增的主要原因之一。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅自2016年5月1日正式實(shí)施,至今已一年了。一年來(lái),這項(xiàng)關(guān)系到全國(guó)80911家(《中國(guó)建筑業(yè)年鑒(2016年卷)》2015年數(shù)據(jù))建筑業(yè)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的大政策,執(zhí)行情況怎么樣?企業(yè)有哪些反映?還有沒(méi)有需要建議有權(quán)部門進(jìn)一步完善的地方?江蘇省建