營(yíng)改增后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理

2016年3月31日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱\"《辦法》\").本文特針對(duì)該《辦法》中第七條不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)分析.首先對(duì)該條中規(guī)定的\"非正常損失\"進(jìn)行解讀,然后舉例說(shuō)明不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,最后通過(guò)案列說(shuō)明不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理.

2016年5月1日,全面推開(kāi)\"營(yíng)改增\".\"營(yíng)改增\"后將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅范圍,必然會(huì)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響.因此筆者基于一般納稅人的角度,介紹了一般計(jì)稅辦法下增加不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,減少不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算以及讓渡不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算,以期對(duì)讀者有幫助.

營(yíng)改增后,所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍.但現(xiàn)行法規(guī)并未對(duì)自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理提出規(guī)定,在2017年官方初級(jí)會(huì)計(jì)資格的輔導(dǎo)教材中出現(xiàn)的自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行營(yíng)改增處理不相符合,在《財(cái)會(huì)通訊》2017年第一期一文中,“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討,關(guān)于自行建造不動(dòng)產(chǎn)并不符合現(xiàn)行增值稅財(cái)稅2016第36號(hào)要求,結(jié)合以上提出自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理,以體現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響.

2016年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)\"營(yíng)改增\

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn),由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,從而將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍,比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于企業(yè)擴(kuò)大投資、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力。對(duì)此,文章將不動(dòng)產(chǎn)的增值稅征稅問(wèn)題進(jìn)行了梳理,以期更好地幫助納稅人理解和操作。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）的規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,

全面\"營(yíng)改增\"后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定,通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào),以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

不動(dòng)產(chǎn)用途改變涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件等“營(yíng)改增”方面的文件對(duì)其操作方法和要求進(jìn)行了規(guī)定。本文通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)科目，探討不動(dòng)產(chǎn)用途改變形成的不得抵扣（或可抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)該固定資產(chǎn)后續(xù)期間折舊損益影響的會(huì)計(jì)處理方法，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者處理該類(lèi)業(yè)務(wù)提供參考。

全面營(yíng)政增后，將不動(dòng)產(chǎn)納人營(yíng)改增范疇，對(duì)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響比較大。本文通過(guò)舉例分析一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，以班能對(duì)套計(jì)寰務(wù)操作提供必要的參考。

隨著我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納入實(shí)施范圍也是勢(shì)在必行的。如果針對(duì)企業(yè)自營(yíng)建造的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等問(wèn)題。這些問(wèn)題進(jìn)而影響到的不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)建造期間關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的處理。因此本文在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動(dòng)產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)處理。

隨著我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納入實(shí)施范圍也是勢(shì)在必行的。如果針對(duì)企業(yè)自營(yíng)建造的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等問(wèn)題。這些問(wèn)題進(jìn)而影響到的不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)建造期間關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的處理。因此本文在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動(dòng)產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)處理。

本文根據(jù)“營(yíng)改增”政策下《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或自行建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣的問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié),并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析.

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施,的確為企業(yè)有效降低稅負(fù)起到了積極地促進(jìn)作用,但是設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目建設(shè)而言,因?yàn)槠涔こ萄永m(xù)性等特點(diǎn),也造成了“營(yíng)改增”政策在執(zhí)行過(guò)程中遇到了諸多的問(wèn)題,本文就結(jié)合實(shí)際情況對(duì)“營(yíng)改增”新政前后不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)工程會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)析。

2016年5月1日,全面實(shí)行“營(yíng)改增”后,中國(guó)許多行業(yè)都產(chǎn)生了很大變化。行業(yè)內(nèi)的不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)處理,在稅款繳納和資金流方面是降低還是增加,對(duì)很多企業(yè)來(lái)講不能做出正確的分析。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”新政的解讀,分析了“營(yíng)改增”前后的不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)工程會(huì)計(jì)處理方法。

全面\"營(yíng)改增\"后一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時(shí),財(cái)政部也發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))予以規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過(guò)案例比較了增加、持有、減少不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者提供參考。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃在本次營(yíng)改增全面試點(diǎn)中納入稅改范圍。本文針對(duì)不同時(shí)期取得的不動(dòng)產(chǎn)出租采用不同的計(jì)稅方法及其對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析。最后對(duì)“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃存在問(wèn)題提出建議。

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;16年?duì)I改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額允許分期抵扣;隨著近年來(lái)一系列改革措施的實(shí)施,納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動(dòng)產(chǎn)增值稅的處理做一些簡(jiǎn)單的闡述。

營(yíng)改增后,所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。但現(xiàn)行法規(guī)并未對(duì)自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定,且在2017年官方初級(jí)會(huì)計(jì)資格的輔導(dǎo)教材中,自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行營(yíng)改增處理不相符合。本文提出自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的一些見(jiàn)解,以體現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響。

隨著財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文的出臺(tái)以及\"營(yíng)改增\"的逐步貫徹落實(shí),不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)從營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)入到增值稅鏈條中來(lái),本文基于生命周期視角將不動(dòng)產(chǎn)劃分為取得階段、持有期間、處置三階段,通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)三階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,試圖為企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理提供參考。

營(yíng)改增--進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完全手冊(cè)

本文在現(xiàn)有國(guó)家規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)科目及核算基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步設(shè)計(jì)和分析,探討如何細(xì)化施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目及核算,理清增值稅會(huì)計(jì)科目與申報(bào)納稅內(nèi)在鉤稽關(guān)系,為企業(yè)的稅收管理工作提供保障。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2016年相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓以及房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等的稅收政策。本文結(jié)合最新增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定和相關(guān)稅收政策,通過(guò)案例分析,解析了一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。