顯性質(zhì)量成本

賬外核算法是質(zhì)量成本核算和日常會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本記錄，由質(zhì)量成本控制中心進(jìn)行質(zhì)量成本核算的方法。這一方法體現(xiàn)了質(zhì)量成本核算體系相對(duì)于日常會(huì)計(jì)核算體系的獨(dú)立性，但是仍然可以利用日常會(huì)計(jì)核算的一些賬內(nèi)數(shù)據(jù)（如廢品損失計(jì)算單、停工損失計(jì)算單、生產(chǎn)成本及各費(fèi)用帳戶記錄等），并在有關(guān)成本費(fèi)用賬戶內(nèi)設(shè)置專欄，根據(jù)有關(guān)憑證在專欄內(nèi)填列有關(guān)成本數(shù)據(jù)；然后，由各質(zhì)量成本控制中心根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報(bào)告。由于顯性質(zhì)量成本中的每一項(xiàng)目都是與某一類質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)成本，因而可以采用作業(yè)成本法來計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量成本。

賬內(nèi)核算法是在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系中進(jìn)行質(zhì)量成本核算的方法。這種方法不強(qiáng)調(diào)質(zhì)量成本核算相對(duì)于日常會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，下設(shè)“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”以及“質(zhì)量成本調(diào)整”五個(gè)二級(jí)科目?！百|(zhì)量成本”賬戶借方反映企業(yè)一定時(shí)期總的質(zhì)量成本，包括歸集日常質(zhì)量成本、從生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的廢品損失、停工損失和調(diào)整的隱性質(zhì)量成本等；貸方反映調(diào)整的隱性質(zhì)量成本和分配質(zhì)量成本。前四個(gè)二級(jí)科目分別核算各質(zhì)量成本項(xiàng)目的實(shí)際損失支出額，“質(zhì)量成本調(diào)整”二級(jí)科目反映調(diào)整實(shí)際并未支付但應(yīng)計(jì)入具體質(zhì)量成本項(xiàng)目的隱性成本。

賬內(nèi)核算法的具體會(huì)計(jì)核算可歸納為如下四步：

（1）歸集日常質(zhì)量成本

借：質(zhì)量成本－預(yù)防成本－鑒定成本－內(nèi)部損失成本－外部損失成本

貸：原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 制造費(fèi)用 累計(jì)折舊 現(xiàn)金

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失和停工損失

借：質(zhì)量成本－內(nèi)部損失成本

貸：生產(chǎn)成本－廢品損失－停工損失

（3）調(diào)整隱性質(zhì)量成本

借：質(zhì)量成本－外部損失成本

貸：質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整

（4）分配質(zhì)量成本

借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整

貸：質(zhì)量成本－預(yù)防成本 －鑒定成本 －內(nèi)部損失成本 －外部損失成本

通過以上會(huì)計(jì)處理，可以發(fā)現(xiàn)“質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整”這一科目只是在會(huì)計(jì)處理過程中的一個(gè)過渡科目，對(duì)顯性質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)處理結(jié)果不產(chǎn)生影響。在中隱性質(zhì)量成本增加了外部損失成本，但在中又成為外部損失成本的分配去向之一，因而對(duì)整個(gè)顯性質(zhì)量成本的結(jié)果并無影響。隱性質(zhì)量成本的具體數(shù)據(jù)需要采用后面要講到的方法加以確定。2100433B

由于顯性質(zhì)量成本可以直接從會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)，因此，可以根據(jù)實(shí)際支付的金額來進(jìn)行核算。顯性質(zhì)量成本的核算方法有賬外核算法和賬內(nèi)核算法。

質(zhì)量成本根據(jù)其具體表現(xiàn)形式又可分為:

1．顯性質(zhì)量成本指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部、外部損失成本構(gòu)成。

2．隱性質(zhì)量成本是由于交付給顧客的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，幾乎都是外部故障成本，通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映。例如：產(chǎn)品降級(jí)降價(jià)、失去銷售機(jī)會(huì)，顧客滿意度低，市場(chǎng)占有率下降等。

顯性質(zhì)量成本的計(jì)量

由于質(zhì)量成本的計(jì)量與確認(rèn)是屬于管理會(huì)計(jì)范疇，因此與每個(gè)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算的口徑并不一致，質(zhì)量成本往往被掩蓋于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿中各個(gè)科目里，例原材料、工資、折舊、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等。因此，要根據(jù)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄追溯顯性質(zhì)量成本時(shí)，往往需要對(duì)與顯性質(zhì)量成本相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行分析，找出其中可歸屬于顯性質(zhì)量成本的金額，再預(yù)以匯總，最后得出一定期間內(nèi)顯性質(zhì)量成本的發(fā)生額及其明細(xì)。

例：東方公司是一家生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，其生產(chǎn)流程中最后一個(gè)環(huán)節(jié)是組裝，200*年6月份組裝車間所發(fā)生的實(shí)際成本如下：

表1　東方公司組裝車部成本

200　年6月 　 單位：元

為確定這些料工費(fèi)當(dāng)中哪些是顯性質(zhì)量成本，還需對(duì)上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析，以確定其屬性。

隱性質(zhì)量成本的計(jì)量

由于隱性質(zhì)量成本不能由從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中分析取得，且其數(shù)額較大，因而只能通過估計(jì)的方法進(jìn)行計(jì)量：

1．乘數(shù)法；

乘數(shù)法：假設(shè)全部故障成本是所能計(jì)量到的故障成本的某一倍數(shù)。

乘數(shù)法的計(jì)算公式為：

外部缺陷成本總和=K(已計(jì)量外部缺陷成本)

其中K是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的乘數(shù)效應(yīng)。

例題：某公司的K值為4～6，假定計(jì)量的外部缺陷成本為300 000元，則實(shí)際的外部缺陷成本為1 200 000～1 800 000元。

可見，將隱性成本計(jì)算到外部缺陷成本的估計(jì)數(shù)中，有助于管理當(dāng)局更準(zhǔn)確地確定用于防止及鑒定所耗用的支出。

2．市場(chǎng)研究法。

1、乘數(shù)法

乘數(shù)法的原理是假定全部故障成本是所估量的故障成本的若干倍數(shù)。由此得出：

全部故障成本=K×(所計(jì)量到外部故障成本)

其中，K是乘數(shù)效應(yīng)，其值根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定。公式中“所計(jì)量到的外部故障成本”為顯性質(zhì)量成本，“全部故障成本”則為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本之和。

運(yùn)用該法的關(guān)鍵是K值的確定，K值的大小左右了隱性質(zhì)量成本的大小，實(shí)際應(yīng)用中K值只能依靠經(jīng)驗(yàn)確定，故該法存在不易操作，主觀性大的缺點(diǎn)。

2、市場(chǎng)研究法

規(guī)范的市場(chǎng)研究法可以評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量低劣對(duì)銷售及市場(chǎng)份額的影響，對(duì)顧客的調(diào)查與公司銷售隊(duì)伍的面談，可用于預(yù)測(cè)由于低劣質(zhì)量所導(dǎo)致的未來利潤(rùn)的損失。該法的運(yùn)用需建立在大量的市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，需耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，并未能提出具體的操作方法，操作性較差。

3、塔古奇質(zhì)量損失函數(shù)

零缺陷原理通常認(rèn)為，隱性成本只有當(dāng)產(chǎn)品超出規(guī)格的E、下限時(shí)才會(huì)存在，而塔古奇損失函數(shù)則假設(shè)，對(duì)一個(gè)質(zhì)量目標(biāo)值的任何偏差，都會(huì)引起隱性質(zhì)量成本。當(dāng)實(shí)際值偏離目標(biāo)值時(shí)，隱性成本以該偏差值的平方增加。該損失函數(shù)可用下式表示：

L(y) = K(y ? T)

其中：K為外部故障成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)；y為質(zhì)量特征的實(shí)際值；T為質(zhì)量特征的目標(biāo)值；L為質(zhì)量損失。

運(yùn)用此函數(shù)式，關(guān)鍵在于估計(jì)K值。K值是通過將某一規(guī)格界限外的估計(jì)成本除以該界限偏離目標(biāo)值的方差計(jì)算而得。即 :

其中：c為估計(jì)的超出規(guī)格上限或下限的成本損失；

d為界限與目標(biāo)值的距離。

該法與乘數(shù)法的缺點(diǎn)相似，也需估計(jì)K值，故同樣存在不易操作，主觀性較大的缺點(diǎn)。

4、隱性質(zhì)量成本核算新方法——綜合評(píng)分法

隱性質(zhì)量成本是一種機(jī)會(huì)成本，表現(xiàn)為企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題而未能達(dá)到零缺陷狀況下(或行業(yè)最優(yōu)狀況下)應(yīng)取得的市場(chǎng)占有率而給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)損失，該損失的大小可用有關(guān)銷售收入的函數(shù)式來表示，該函數(shù)關(guān)系式的建立，可解決隱性質(zhì)量成本核算的有關(guān)問題。2100433B

質(zhì)量成本計(jì)劃包括質(zhì)量成本總額及降低率，四項(xiàng)質(zhì)量成本項(xiàng)目的比例，以及保證實(shí)現(xiàn)降低率的措施。

每個(gè)推行質(zhì)量成本管理的部門和單位必須編制質(zhì)量成本計(jì)劃付諸實(shí)施，并逐漸使質(zhì)量成本進(jìn)入控制階段。質(zhì)量成本計(jì)劃應(yīng)規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)，采取的具體措施以及檢查與考核的指標(biāo)等。要求目標(biāo)定量，措施有力，具有可行性。