顯性質量成本賬內核算法

賬內核算法是在現有會計核算體系中進行質量成本核算的方法。這種方法不強調質量成本核算相對于日常會計核算的獨立性，在現有的會計科目中增設“質量成本”一級科目，下設“預防成本”、“鑒定成本”、“內部損失成本”、“外部損失成本”以及“質量成本調整”五個二級科目?！百|量成本”賬戶借方反映企業(yè)一定時期總的質量成本，包括歸集日常質量成本、從生產成本結轉的廢品損失、停工損失和調整的隱性質量成本等；貸方反映調整的隱性質量成本和分配質量成本。前四個二級科目分別核算各質量成本項目的實際損失支出額，“質量成本調整”二級科目反映調整實際并未支付但應計入具體質量成本項目的隱性成本。

賬內核算法的具體會計核算可歸納為如下四步：

（1）歸集日常質量成本

借：質量成本－預防成本－鑒定成本－內部損失成本－外部損失成本

貸：原材料 應付工資 應付福利費 制造費用 累計折舊 現金

（2）月末結轉廢品損失和停工損失

借：質量成本－內部損失成本

貸：生產成本－廢品損失－停工損失

（3）調整隱性質量成本

借：質量成本－外部損失成本

貸：質量成本－質量成本調整

（4）分配質量成本

借：生產成本 管理費用 營業(yè)費用 質量成本－質量成本調整

貸：質量成本－預防成本 －鑒定成本 －內部損失成本 －外部損失成本

通過以上會計處理，可以發(fā)現“質量成本－質量成本調整”這一科目只是在會計處理過程中的一個過渡科目，對顯性質量成本的會計處理結果不產生影響。在中隱性質量成本增加了外部損失成本，但在中又成為外部損失成本的分配去向之一，因而對整個顯性質量成本的結果并無影響。隱性質量成本的具體數據需要采用后面要講到的方法加以確定。2100433B

賬外核算法是質量成本核算和日常會計核算嚴格區(qū)分，單獨設置質量成本記錄，由質量成本控制中心進行質量成本核算的方法。這一方法體現了質量成本核算體系相對于日常會計核算體系的獨立性，但是仍然可以利用日常會計核算的一些賬內數據（如廢品損失計算單、停工損失計算單、生產成本及各費用帳戶記錄等），并在有關成本費用賬戶內設置專欄，根據有關憑證在專欄內填列有關成本數據；然后，由各質量成本控制中心根據核算結果定期編制質量成本報告。由于顯性質量成本中的每一項目都是與某一類質量相關的作業(yè)成本，因而可以采用作業(yè)成本法來計算各種產品或勞務的質量成本。

由于顯性質量成本可以直接從會計記錄中獲取數據，因此，可以根據實際支付的金額來進行核算。顯性質量成本的核算方法有賬外核算法和賬內核算法。

質量成本根據其具體表現形式又可分為:

1．顯性質量成本指可從企業(yè)會計記錄中獲取數據的成本，由預防成本、鑒定成本及內部、外部損失成本構成。

2．隱性質量成本是由于交付給顧客的產品或服務質量低劣而導致的機會成本，幾乎都是外部故障成本，通常不在會計記錄中反映。例如：產品降級降價、失去銷售機會，顧客滿意度低，市場占有率下降等。

顯性質量成本的計量

由于質量成本的計量與確認是屬于管理會計范疇，因此與每個企業(yè)日常財務核算的口徑并不一致，質量成本往往被掩蓋于傳統(tǒng)會計賬簿中各個科目里，例原材料、工資、折舊、管理費用、制造費用等。因此，要根據日常財務會計的記錄追溯顯性質量成本時，往往需要對與顯性質量成本相關的財務會計科目當期發(fā)生額進行分析，找出其中可歸屬于顯性質量成本的金額，再預以匯總，最后得出一定期間內顯性質量成本的發(fā)生額及其明細。

例：東方公司是一家生產電冰箱的企業(yè)，其生產流程中最后一個環(huán)節(jié)是組裝，200*年6月份組裝車間所發(fā)生的實際成本如下：

表1　東方公司組裝車部成本

200　年6月 　 單位：元

為確定這些料工費當中哪些是顯性質量成本，還需對上述財務會計數據進行具體分析，以確定其屬性。

隱性質量成本的計量

由于隱性質量成本不能由從財務數據中分析取得，且其數額較大，因而只能通過估計的方法進行計量：

1．乘數法；

乘數法：假設全部故障成本是所能計量到的故障成本的某一倍數。

乘數法的計算公式為：

外部缺陷成本總和=K(已計量外部缺陷成本)

其中K是根據經驗確定的乘數效應。

例題：某公司的K值為4～6，假定計量的外部缺陷成本為300 000元，則實際的外部缺陷成本為1 200 000～1 800 000元。

可見，將隱性成本計算到外部缺陷成本的估計數中，有助于管理當局更準確地確定用于防止及鑒定所耗用的支出。

2．市場研究法。

1、乘數法

乘數法的原理是假定全部故障成本是所估量的故障成本的若干倍數。由此得出：

全部故障成本=K×(所計量到外部故障成本)

其中，K是乘數效應，其值根據經驗確定。公式中“所計量到的外部故障成本”為顯性質量成本，“全部故障成本”則為顯性質量成本和隱性質量成本之和。

運用該法的關鍵是K值的確定，K值的大小左右了隱性質量成本的大小，實際應用中K值只能依靠經驗確定，故該法存在不易操作，主觀性大的缺點。

2、市場研究法

規(guī)范的市場研究法可以評估產品質量低劣對銷售及市場份額的影響，對顧客的調查與公司銷售隊伍的面談，可用于預測由于低劣質量所導致的未來利潤的損失。該法的運用需建立在大量的市場調研的基礎上，需耗費大量的人力和財力，并未能提出具體的操作方法，操作性較差。

3、塔古奇質量損失函數

零缺陷原理通常認為，隱性成本只有當產品超出規(guī)格的E、下限時才會存在，而塔古奇損失函數則假設，對一個質量目標值的任何偏差，都會引起隱性質量成本。當實際值偏離目標值時，隱性成本以該偏差值的平方增加。該損失函數可用下式表示：

L(y) = K(y ? T)

其中：K為外部故障成本結構的比例常數；y為質量特征的實際值；T為質量特征的目標值；L為質量損失。

運用此函數式，關鍵在于估計K值。K值是通過將某一規(guī)格界限外的估計成本除以該界限偏離目標值的方差計算而得。即 :

其中：c為估計的超出規(guī)格上限或下限的成本損失；

d為界限與目標值的距離。

該法與乘數法的缺點相似，也需估計K值，故同樣存在不易操作，主觀性較大的缺點。

4、隱性質量成本核算新方法——綜合評分法

隱性質量成本是一種機會成本，表現為企業(yè)因產品質量問題而未能達到零缺陷狀況下(或行業(yè)最優(yōu)狀況下)應取得的市場占有率而給企業(yè)帶來的機會損失，該損失的大小可用有關銷售收入的函數式來表示，該函數關系式的建立，可解決隱性質量成本核算的有關問題。2100433B

質量成本計劃包括質量成本總額及降低率，四項質量成本項目的比例，以及保證實現降低率的措施。

每個推行質量成本管理的部門和單位必須編制質量成本計劃付諸實施，并逐漸使質量成本進入控制階段。質量成本計劃應規(guī)定質量成本目標，采取的具體措施以及檢查與考核的指標等。要求目標定量，措施有力，具有可行性。