稅率優(yōu)惠政策

各國對來自特定受惠國的進(jìn)口貨物征收的低于普通稅率的優(yōu)惠稅率關(guān)稅。使用優(yōu)惠關(guān)稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國之間的友好貿(mào)易往來。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠的，通過國際間的貿(mào)易或關(guān)稅協(xié)定，協(xié)定雙方相互給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇；但也有單方面的，給惠國給予受惠國單向的優(yōu)惠關(guān)稅待遇，不要求反向優(yōu)惠，如普惠制下的優(yōu)惠關(guān)稅；關(guān)貿(mào)總協(xié)定實(shí)行多邊的普遍最惠國優(yōu)惠關(guān)稅，任一締約方給予所有締約方；特惠關(guān)稅是比最惠國待遇還要優(yōu)惠的關(guān)稅，起源于殖民主義統(tǒng)治時代，在宗主國與殖民地之間使用，最有名的是原英帝國集團(tuán)之間的英聯(lián)邦特惠關(guān)稅。歐共體與其在非洲等地的原殖民地獨(dú)立后的國家簽訂的《洛美協(xié)定》所使用的優(yōu)惠關(guān)稅，發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家的普遍優(yōu)惠制優(yōu)惠關(guān)稅，均屬特惠關(guān)稅，而且是單向的，稅率由給惠國單方面決定。我國的進(jìn)口稅則中使用普遍、優(yōu)惠兩種稅率，優(yōu)惠稅率對與我國簽有關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定的國家使用，也就是最惠國待遇的優(yōu)惠稅率。

優(yōu)惠稅率，乃是對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。其適用的范圍，可視實(shí)際需要而予以伸縮。這種方法，既可以是有期限的限制，也可以是長期優(yōu)待。一般來說，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，常可從長期優(yōu)惠稅率中得到較大的利益。在實(shí)踐中，優(yōu)惠稅率的表現(xiàn)形式很多，例如，納稅限額即規(guī)定總稅負(fù)的最高限額，事實(shí)上就是優(yōu)惠稅率的方式之一。

免稅率亦稱“稅率為零”。指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。從理論上說，零稅率與免稅是不同的。免稅是指對某種課稅對象和某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的稅款亦須退還，才能實(shí)現(xiàn)稅率為零。但在實(shí)際工作中，稅率為零的含義在不同稅種上的使用，并不嚴(yán)格。如所得稅往往對應(yīng)納稅所得額的免稅金額部分以零稅率表示，當(dāng)然所得稅并無轉(zhuǎn)移稅額的問題。再如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，規(guī)定稅率為零的投資項(xiàng)目僅指免掉投資項(xiàng)目本身應(yīng)納稅額，其外購各種商品和勞務(wù)，實(shí)際上都是含稅的，并不退還其已納增值稅稅額。真正體現(xiàn)零稅率理論上定義的，是增值稅對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。

增值稅的免稅規(guī)定，只是免除納稅人本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，納稅人購進(jìn)的貨物和勞務(wù)中仍然是含稅的。對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，目的在于獎勵出口，使我國產(chǎn)品在國際市場上以完全不含稅的價格參與競爭。

企業(yè)所得稅

居民企業(yè)：

就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按25%的稅率征稅。

非居民企業(yè)：

1．在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所與實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按25%的稅率征稅。

2．在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，或者未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得的，就來源于中國境內(nèi)的所得，按低稅率20%（實(shí)際減按10%）的稅率征收。

優(yōu)惠稅率：

1．對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2．對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征稅。

3．對于經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率征稅。

增值稅

小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計(jì)稅方式計(jì)稅的一般納稅人：

征收率3%：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外。

征收率5%：銷售不動產(chǎn)；符合條件的經(jīng)營租賃不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）；轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；符合條件的不動產(chǎn)融資租賃；選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)；一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

征收率5%減按1.5%：個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

征收率3%減按2%：納稅人銷售舊貨；小規(guī)模納稅人（不含其他個人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可依3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人：

稅率13%：銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)。

稅率9%：

1．糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3．圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率：

9%：對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

10%：對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人從事營改增項(xiàng)目：

稅率13%：現(xiàn)代服務(wù)：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

稅率9%：

交通運(yùn)輸服務(wù)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)）和管道服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。

郵政服務(wù)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信服務(wù)。

建筑服務(wù)：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)。

現(xiàn)代服務(wù)：不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

稅率6%：

電信服務(wù)：增值電信服務(wù)。

金融服務(wù)：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。

銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)。

稅收優(yōu)惠項(xiàng)目：

零稅率：納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）、境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。

免稅：銷售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的。

其他規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

2019年4月1日起實(shí)施的深化增值稅改革主要包括四項(xiàng)核心內(nèi)容：一是降低稅率。將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅稅率降至9%。二是進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍。將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，將不動產(chǎn)由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣。三是全面試行期末留抵退稅，在2018年部分行業(yè)試行的基礎(chǔ)上，今年將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè)。四是對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減。對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

消費(fèi)稅

一、煙

1．甲類卷煙：56%。包括進(jìn)口卷煙；白包卷煙；手工卷煙指每大箱（五萬支）銷售價格在780元（含780元）以上的。

2．乙類卷煙：36%。卷煙。不同包裝規(guī)格卷煙的銷售價格均按每大箱折算不同包裝規(guī)格卷煙的銷售價格均按每大箱（五萬支）折算。指每大箱（五萬支）銷售價格在780元以下的卷煙。甲類卷煙從1994年1月1日起暫減按40%的稅率征收消費(fèi)稅。

3．雪茄煙：36%。包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。

4．煙絲，30%。包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

二、酒及酒精 25%

1．糧食白酒。

2．薯類白酒 20% 用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。

3．黃酒 240元/噸 包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。

4．啤酒 220元/噸 包括包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。

5．其他酒 10% 包括糠麩白酒，其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒。用稗子釀制的白酒比照糠麩酒征收。

6．酒精 5% 包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。

三、化妝品 30% 包括成套化妝品

四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8%

五、貴重首飾及珠寶玉石

1．金銀首飾 5% 僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

2．非金銀首飾 10% 包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

六、鞭炮、焰火 15% 包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率：

1．市區(qū)的適用稅率為7%。

2．縣城、建制鎮(zhèn)的適用稅率為5%。

3．其他地區(qū)的適用稅率為1%。

教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。附加率為3%。

土地使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

土地使用費(fèi)根據(jù)地理環(huán)境和條件、土地使用用途確定分為五類十級，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按平方米計(jì)算，最高每平方米為人民幣170元，最低每平方米0.5元。

土地增值稅

土地增值稅實(shí)行的是四級超率累進(jìn)稅率，即以納稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。采用超率累進(jìn)稅率，需要確定幾項(xiàng)因素：一是納稅對象數(shù)額的相對率，土地增值稅的增值額與扣除項(xiàng)目金額的比即為相對率。二是把納稅對象的相對率從低到高劃分為若干個級次。土地增值稅按增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率從低到高劃分為四個級次，即：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的部分；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的部分；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分。三是按各級次分別規(guī)定不同的稅率。土地增值稅的稅率是30%，40%、50%、60%。

土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：

按照土地增值稅稅率表，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，土地增值稅稅率為40%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，土地增值稅稅率為50%。

按照土地增值稅稅率表，增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

契稅

契稅稅率為3%-5%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。

耕地占用稅

（一）以縣為單位（以下同），人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元；

（二）人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；

（三）人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；

（四）人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。

農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是最高不得超過上述規(guī)定稅額的50%。

個人所得稅的計(jì)算及標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

自2018年10月01日起，中國大陸地區(qū)個人所得稅起征點(diǎn)（免征額）調(diào)整為5000元/月。

應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)。

分析稅收負(fù)擔(dān)輕重，要注意區(qū)別名義稅率和實(shí)際稅率。實(shí)際稅率是實(shí)納稅額占征稅對象數(shù)額的比率。當(dāng)實(shí)納稅額小于應(yīng)納稅額，或稅基小于征稅對象數(shù)額，或兩個條件同時具備時，實(shí)際稅率均小于名義稅率。例如，在對企業(yè)所得按55%的稅率征稅時，假定全部所得10000元，均屬稅基，也沒有減稅或免稅，則應(yīng)納稅額為5500元，實(shí)際稅額也是5500元，其實(shí)際稅率等于名義稅率，均為55%。如果從應(yīng)納稅額中減稅25%，為1375元，則實(shí)納稅額4125元。在其他條件不變時，實(shí)際稅率為41.25%。如果從全部所得額中扣除2000元不予計(jì)稅，稅基即為8000元，在其他條件不變時，實(shí)納稅額為4400元，實(shí)際稅率為44%。如果上述兩個條件同時具備，則實(shí)納稅額為3300元，實(shí)際稅率為33%。

稅率征稅對象

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

稅率稅目

稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。

稅率稅基

稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

稅率比例稅率

即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例。中國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

比例稅率在適用中又可分為三種具體形式：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。

單一比例稅率，是指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

差別比例稅率，是指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 具體又分為下面三種形式：

產(chǎn)品差別比例稅率：即對不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等；

行業(yè)差別比例稅率：即按不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營業(yè)稅等；

地區(qū)差別比例稅率：即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如城市維護(hù)建設(shè)稅等。

幅度比例稅率，是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的使用稅率。

稅率定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。其優(yōu)點(diǎn)是：從量計(jì)征，不是從價計(jì)征，有利于鼓勵納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝，計(jì)算簡便。但是，由于稅額的規(guī)定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。在具體運(yùn)用上又分為以下幾種：

（1）地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額；

（2）幅度稅額：即中央只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行數(shù)額；

（3）分類分級稅額：把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。

稅率累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

（1）全額累進(jìn)稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計(jì)算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅；

（2）全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等；

（3）超額累進(jìn)稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計(jì)稅；

（4）超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，但在兩個級距的臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。

年終獎分?jǐn)?2個月后再定稅率 提前離職也能領(lǐng)

年底是各單位向員工發(fā)放獎金的高峰期，全年一次性獎金、各種獎金及雙薪如何繳稅是每個工薪階層的焦點(diǎn)。南方日報(bào)記者日前就上述話題采訪了廣州市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人介紹，全年一次性獎金及各種獎金將分三種計(jì)稅方法，全國范圍內(nèi)適用，以下為詳解。

全年一次性獎金怎樣計(jì)稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人稅 取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：對行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金、年終加薪以及實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，按收入全額分?jǐn)傊?2個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。具體計(jì)稅情況分以下兩種：

情況一：個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，將全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；個稅應(yīng)納額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)。

例：小陳的年終獎金為2.4萬元，當(dāng)月工資為5000元。以2.4萬除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295（元），當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（5000-3500）×10%-105=45（元），該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個人所得稅=2295 45=2340（元）。

情況二：個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。全年一次性獎金應(yīng)稅金額=全年一次性獎金-（3500-月工資）；個稅應(yīng)納額=全年一次性獎金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除數(shù)。

例：小陳年終獎1萬元，當(dāng)月工資3000元，則10000-（3500-3000）=9500，以9500除以12，其商數(shù)791.66對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應(yīng)納稅額為：9500×3%=285（元）。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個人所得稅285元。

年終獎與年終雙薪同月內(nèi)發(fā)放如何計(jì)稅

上述廣州地稅負(fù)責(zé)人稱，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（二）〉的通知》（穗地稅發(fā)[2006]84號）相關(guān)規(guī)定，在同一個月內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金和年終雙薪的個稅處理，將所發(fā)的雙薪與全年一次性獎金合并除以12個月，找出對應(yīng)稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)。全年一次性獎金應(yīng)稅金額=全年一次性獎金 雙薪；個稅應(yīng)納額=全年一次性獎金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除數(shù)。

例：小陳的年終雙薪和全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，年終獎金為1萬元，年終發(fā)放雙薪為3000元，當(dāng)月工資為3000元，則（10000 3000 3000）-3500=12500除以12，商數(shù)1041.66對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應(yīng)納稅額為：12500×3%=375（元）。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個人所得稅375元。

各種獎金如何計(jì)稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，年度各種獎金是指半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金。對于此類獎金，應(yīng)一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

例：企業(yè)職員小陳，每月取得基本工資3000元，2012年12月取得年度先進(jìn)職工獎1000元，季度獎5000元，加班獎300元，考勤獎200元；

小陳12月份應(yīng)納個人所得稅為：（3000 1000 5000 300 200-3500）×20%-555=645元。

該負(fù)責(zé)人進(jìn)一步解釋，在一個納稅年度內(nèi)，對于每一個納稅人，年終一次性獎金的計(jì)稅方法只允許采用一次，納稅人在一個年度內(nèi)的不同月份分次取得全年一次性獎金性質(zhì)的收入，也只允許選擇其中一次采用年終一次性獎金的計(jì)稅方法計(jì)繳稅款。

提前離職有沒有年終獎？

“如果跳槽，年底還能拿到年終獎么？”針對許多勞動者關(guān)心的這一話題，記者采訪了相關(guān)法學(xué)專家。專家們認(rèn)為，對于有年終獎制度的企業(yè)來說，年終獎同樣屬于勞動者的工資范疇，企業(yè)不得歧視離職者，應(yīng)按照一定比例或?qū)嶋H情況發(fā)放。

記者采訪了廣州市多名仲裁員了解到，勞資糾紛案件中，許多勞動者都忽略了對年終獎的訴求，大多數(shù)勞動者想當(dāng)然地認(rèn)為法律不會支持。許多人更是選擇拿到年終獎或財(cái)務(wù)年度結(jié)算后才辭職。但實(shí)際上，《勞動法》等法律在原則上支持辭職者同樣享有年終分紅等浮動工資和獎金。當(dāng)然，比例有所降低。

法學(xué)專家認(rèn)為，發(fā)放年終獎是用人單位的一種自主行為，法律、法規(guī)并無要求用人單位發(fā)放年終獎的具體規(guī)定。故一般來說，“年終獎”的計(jì)算應(yīng)根據(jù)勞動合同的約定或者用人單位的規(guī)章制度。

如果勞動合同或用人單位的規(guī)章制度中有明確規(guī)定，則用人單位必須按照約定或規(guī)章制度發(fā)放。根據(jù)最高人民法院的司法解釋：“用人單位制定的內(nèi)部規(guī)章制度與集體合同或者勞動合同約定的內(nèi)容不一致，勞動者請求優(yōu)先適用合同約定的，人民法院應(yīng)予支持?！?

此外，休法定假應(yīng)照發(fā)“年終獎”，休假時間較長的產(chǎn)假也屬于法定假。勞動者在休法定假期間應(yīng)視為正常出勤并支付報(bào)酬，用人單位自然也就必須全額支付“年終獎”。

從司法實(shí)踐上看，勞動者在職期間履行了職責(zé)，勞動爭議仲裁機(jī)構(gòu)或法院會支持此類離職勞動者，按照在崗時間得到一定比例“年終獎”。例如，在廣東某空調(diào)集團(tuán)擔(dān)任高管的魏先生于2010年7月辭職。2011年，魏先生將原單位告上法庭，索要2010年的145萬元“年終獎”。受理法院認(rèn)為，根據(jù)雙方勞動合同，員工中途離職也該拿到部分“年終獎”，一審判令企業(yè)支付“年終獎”70萬元。

稅收制度定義

是應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。

稅收制度稅率的分類

比例稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。

(1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比關(guān)系。比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。

(2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率。

累進(jìn)稅率的分類：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

(3)定額稅率定義：對單位征稅對象規(guī)定一個固定稅額，而不是規(guī)定一個征收比例。

定額稅率的分類：①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級定額稅率

負(fù)稅率的確定是實(shí)施所得稅計(jì)劃的關(guān)鍵。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般認(rèn)為：負(fù)稅率的設(shè)計(jì)必須依據(jù)社會意愿加以運(yùn)用的社會福利函數(shù)來衡量。百分之百的負(fù)稅率，將會嚴(yán)重削弱人們對于工作的積極性，成為阻礙工作的因素。因此，確定負(fù)稅率必須適度，應(yīng)使其對工作的阻礙作用降到最低點(diǎn)。2100433B