審計證據(jù)定義

注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括編制財務報表依據(jù)的會計信息和其他信息。

（1）證據(jù)范圍的廣泛性。除了書證、物證、證人證言、勘驗筆錄等證據(jù)外，還可以是其他證據(jù)；

（2）證據(jù)用途的多樣性；

（3）證據(jù)收集主體的特定性；

（4）證據(jù)資源的特殊性；

（5）審計證據(jù)是審計質(zhì)量的主要保證。

1.注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；

2.通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；

3.自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

根據(jù)lSA 500：“審計師必須獲取足夠和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為其審計觀點提供合理的結(jié)論。”

1、審計證據(jù)是審計意見的支柱；

2、審計證據(jù)是審計人員形成審計結(jié)論的基礎；

3、審計證據(jù)是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)；

4、審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

審計證據(jù)的分類標準很多，由此而確定的審計種類也是名目繁多。事實上，注冊會計師常常需要根據(jù)特定的審計目標去收集不同的審計證據(jù)，包括：

第一，為了證實某一認定，不僅有的需要多個審計證據(jù)，甚至需要收集不同形式的審計證據(jù)。如為了證實存貨的完整性，注冊會計師可以收集實物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)。這些證據(jù)中有的可以作為基本證據(jù)，有的則可能是很好的輔助證據(jù)。

第二，實施同一測試程序可以獲得針對不同認定的有效審計證據(jù)，如對應收賬款項目進行函證的結(jié)果可以為應收賬款的存在和計價兩項認定提供審計證據(jù)，這些證據(jù)從形式上來看是一種書面證據(jù)，而從其來源渠道上看則是外來證據(jù)。結(jié)合特定的審計目標或報表認定不難發(fā)現(xiàn)：有關(guān)某項認定的審計證據(jù)一般不得用于替代另一項認定應獲取的審計證據(jù)；不同的審計證據(jù)可以證實不同的報表認定，也可以證實同一報表項目的認定；不同的審計證據(jù)可以通過實施不同的測試程序來獲，但在同一測試程序中獲得的審計證據(jù)可能證實不同的認定。國際會計師聯(lián)合會頒發(fā)的《國際審計準則——審計證據(jù)》將審計證據(jù)分為：會計報表所依據(jù)的原始憑證與會計記錄、其他來源的佐證信息。美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則第32號說明書》，把審計證據(jù)分為所依據(jù)的會計資料和佐證信息兩大類，并且規(guī)定佐證信息又包括以下七種形式：實物證據(jù)、文書證據(jù)、聲明書、函證、口頭證據(jù)、數(shù)學性證據(jù)和分析性證據(jù)。以上所述審計證據(jù)種類的不同，是由于其內(nèi)容不一致、形式不相同和取得的來源不盡相同所造成的。

為了使審計證據(jù)的收集、整理和評價工作更為有效，也為了審計目標的順利實現(xiàn)，使人們加深對審計證據(jù)的了解，這里結(jié)合審計具體目標闡述審計證據(jù)按其存在形式（或稱按其外形特征）的分類，即分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

審計證據(jù)實物證據(jù)

實物證據(jù)是指注冊會計師通過實地觀察和參加清查盤點所獲得的，用以證明有關(guān)實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。實物證據(jù)對某項實物資產(chǎn)是否存在的證明力最強，效果最為顯著。它可以對該實物的狀態(tài)、數(shù)量、特征給予有力的證明。因此，在對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項目進行審計時，注冊會計師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點來取得實物證據(jù)以證明它們是否存在。但是我們也可以看出實物證據(jù)并不能完全證明該項實物資產(chǎn)的價值及其所有權(quán)的歸屬。就實物資產(chǎn)價值的確定而言，它主要取決于實物資產(chǎn)的質(zhì)量，而實物資產(chǎn)的質(zhì)量不能完全依據(jù)它的外形和狀態(tài)來確認，因為我們不難發(fā)現(xiàn)一些看似污穢不堪、質(zhì)量奇差的實物（如設備）才剛剛投入使用很短的時間，但對它的設計使用壽命而言才算開了一個頭。與此相反，某些外觀嶄新、光澤鑒人的設備可能已接近它設計使用壽命的終點。所以說，確定實物資產(chǎn)的價值應以取得時有關(guān)資料或中介部門評估確認資料為主要依據(jù)，切不可以“貌”取值。就實物資產(chǎn)的所有權(quán)而言，也許注冊會計師看到納入盤存清點的實物中包括外單位寄存的實物、被審計單位經(jīng)營性租入的設備、已售出待發(fā)運的商品。毋庸置疑，這些實物的所有權(quán)與被審計單位毫不相干。因此，實物證據(jù)不能證實資產(chǎn)價值和所有權(quán)的認定，可以說是它的一種局限性，這種局限性需要通過另行審計并取得其他形式的審計證據(jù)方可得以完善補充。

審計證據(jù)書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師通過實施測試程序和運用不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計證據(jù)，諸如：有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。書面證據(jù)是注冊會計師收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)。注冊會計師發(fā)表審計意見基本上都以書面證據(jù)為基礎。

書面證據(jù)具有如下特點：第一是數(shù)量多；第二是覆蓋范圍廣；第三是來源渠道多樣化；第四是容易被篡改。根據(jù)這些特點，注冊會計師在大量收集有關(guān)的書面證據(jù)時，還要注意對書面證據(jù)進行認真細致的鑒定和分析，運用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)危浞终_地利用書面證據(jù)。

書面證據(jù)按其來源渠道可以分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)三類。

⑴親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指由注冊會計師（包括助理人員、外聘專家）通過運用專業(yè)判斷和相應的程序與方法，對被審事項的有關(guān)資料進行計算和分析而得到的證據(jù)，包括注冊會計師動手編制的各種計算表、分析表等。對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強調(diào)的是注冊會計師對有關(guān)基礎資料（證據(jù)）必須進行重新加工，按照既定的目標所確定的程序進行計算和分析，因此，它具有較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。

⑵外部證據(jù)：外部證據(jù)指由被審計單位以外的，與被審事項有一定聯(lián)系的第三者提供的相關(guān)證據(jù)。外部證據(jù)除有關(guān)單位提供的業(yè)務詢證證據(jù)和書面證明以外，還包括有不在書面證據(jù)范圍內(nèi)的有關(guān)實物證據(jù)和外部人員的陳述等。具體地講，外部書面證據(jù)形式有兩類。第一類包括應收賬款的回函、被審計單位的律師或其他獨立專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負債的證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀人的證明書等。這些外部書面證據(jù)一般由被審計單位以外的第三者直接提供給注冊會計師，而沒有經(jīng)過被審計單位職員之手，不存在被涂改和被偽造的可能性。

因此，是證明力較強的一種審計證據(jù)。第二類外部書面證據(jù)諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。這些證據(jù)都是由被審計單位以外的單位所出具，但是由被審計單位有關(guān)業(yè)務人員進行保存和處理，難免存在被涂改甚至偽造的可能性。因此，注冊會計師評價其可靠性必須考慮這一因素，把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面證據(jù)，并對這類證據(jù)中有被涂改或偽造的痕跡予以高度的關(guān)注和警覺。

⑶內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強弱，可以劃分以下三類：

第一類是由被審計單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格式和填制要求的，而由被審計單位內(nèi)部職員填制并提供的有關(guān)書面證據(jù)，如由稅務監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，由財政部門監(jiān)制的財政收費收據(jù)等，這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強的，因為這類證據(jù)資料的填制情況往常要受到相應管理部門突擊性或定期檢查監(jiān)督，當被審計單位內(nèi)部控制較為健全有效時，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性強的審計證據(jù)。

第二類是由被審計單位有關(guān)人員編制和填報用于對外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)，如經(jīng)濟業(yè)務合同、文件和內(nèi)部定額標準等。這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一定程度上要受到有關(guān)業(yè)務單位或主管部門的制約，經(jīng)過他們的審批，對其的公正性、嚴肅性和科學性有嚴格的要求。因此，當企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時，第二類證據(jù)仍具有一定可靠性，但始終較第一類內(nèi)部書面證據(jù)可靠性低。

第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任何外部單位制約，且無需公開的由被審計單位有關(guān)人員填制并出具的資料，如自制的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿記錄等。這類證據(jù)的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最低。但是不能否定的是：當內(nèi)部控制健全有效，而且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時，注冊會計師仍然可以信賴其可靠性。

內(nèi)部書面證據(jù)從其反映的內(nèi)容來看包括：反映會計核算處理情況的會計記錄，反映被審計單位管理當局責任、態(tài)度和意圖的管理當局聲明書以及其他的書面文件。其中會計記錄包括各種原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄、試算平衡表、科目匯總表、項目明細表等。它是注冊會計師取自被審計單位內(nèi)部的一種數(shù)量最多且最為重要的審計證據(jù)，其可靠性關(guān)鍵取決于被審計單位內(nèi)部控制的完善程度。注冊會計師在取得這類證據(jù)時往往要相互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價，必要時應視被審項目的重要程度和審計環(huán)境狀況，按其會計業(yè)務處理過程順查或逆查所有的詳細資料，甚至要進一步審查業(yè)務發(fā)生時各種獲準手續(xù)文件作為審計證據(jù)。

對于被審計單位管理當局聲明書，由于它涉及被審計單位在會計報表審計過程中所做的重要陳述或保證，是一種態(tài)度或意圖的反映，主觀色彩十分濃厚，因而其可靠性較低，這便要求注冊會計師不能一味地信賴這份聲明書，而應該通過實施其他必要的審計程序來判斷會計報表的合法性、公允性和會計處理的一貫性程度如何。綜上所述，注冊會計師獲取內(nèi)部書面證據(jù)不僅要求有較強的專業(yè)水平和科學的審計程序，而且它將花費整個審計工作的絕大部分時間，是審計工作的重心和核心過程。

審計證據(jù)口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是經(jīng)注冊會計師詢問而由被審計單位有關(guān)人員或其他人員進行口頭答復所形成的審計證據(jù)。在審計過程中，注冊會計師往往要就以下事項向有關(guān)人員進行詢問：①被審事項發(fā)生時的實況；②對特別事項的處理過程；③采用特別會計政策和方法的理由；④對舞弊事實的追溯調(diào)查；⑤可能事項的意見或態(tài)度等等。通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實的真相，因為被調(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實情或由于對過去事情記憶上的模糊或遺漏而導致口頭證據(jù)不準確、不完整。因此，獲取口頭證據(jù)的同時，還應實施其他審計程序以獲取其他形式的審計證據(jù)。

往往，注冊會計師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個方面。其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊會計師的判斷相一致。其二，注冊會計師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一些新的重要審計線索，從而有利于對有關(guān)事項進行進一步調(diào)查取證。無論出于何種目的，注冊會計師獲取口頭證據(jù)時一定要講究技巧性，不可逼供，更不可恫嚇威脅，但應講明原則和要求，循循啟導，對各種重要的口頭答復做好筆錄，注明被詢問人姓名、時間、地點和背景，必要時應要求被詢問人確認并簽名。

雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持和佐證，但如果不同的被詢問人員對同一問題在同一時間所做的口頭陳述一致時，其可靠性則顯得較強，可以作為審計結(jié)論的依據(jù)。

審計證據(jù)環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實有關(guān)被審事項，但它可以幫助注冊會計師了解被審事項所處的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項和確證已收集其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。具體地劃分，環(huán)境證據(jù)包括：反映內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)、反映管理素質(zhì)的環(huán)境、反映管理水平和管理條件的環(huán)境證據(jù)。

環(huán)境證據(jù)最突出的特點是它能幫助注冊會計師正確評價有關(guān)資料所反映信息在總體或大體上的可靠程度，亦即它對證實總體合理性這一審計目標有著積極的意義。通常，運用調(diào)查、詢問和觀察等手段是注冊會計師獲取環(huán)境證據(jù)的有效途徑。注冊會計師可以通過設計調(diào)查表、記錄詢問觀察事項等方式來形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見依據(jù)的環(huán)境證據(jù)。

總述

審計證據(jù)的特性是指審計證據(jù)內(nèi)在的特征和性質(zhì)，具體體現(xiàn)為注冊會計師圍繞這些特征和性質(zhì)收集審計證據(jù)時應達到的基本要求。對審計證據(jù)的特性，在國際上有不同的描述。

國際審計準則認為審計證據(jù)的特性包括充分性和適當性(sufficiency & appropriatenes)，其中適當性又包括相關(guān)性和可靠性(relerance&reliability)兩個方面。美國審計準則提出審計證據(jù)特性包括充分性和勝任性(sufficiency&competence)，其中勝任性可以從可靠性(validity/reliability)和相關(guān)性(relerance)兩個方面進行解釋。中國的臺灣省則稱審計證據(jù)的特性為充分性和適切性（包括相關(guān)性和可靠性），而香港直接描述為充分性、相關(guān)性和可靠性三個方面。中國獨立審計準則沿用了國際審計準則的提法，在《審計證據(jù)準則》第五條中規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當?！?h3 class="title-text">審計證據(jù)充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據(jù)數(shù)量是否足夠。根據(jù)定義可知：審計意見的形成是建立在有足夠數(shù)量審計證據(jù)基礎之上。那么，是否審計證據(jù)越多越好？回答是否定的。因為為了取得過多的審計證據(jù)必然要耗費過多的審計成本，影響審計效益和效率。根據(jù)審計證據(jù)準則，評價和判斷審計證據(jù)是否充分，應當考慮以下因素：①審計風險；②具體審計項目的重要程度；③注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑。

1.審計風險

通常，人們在考慮審計證據(jù)的充分適當特性的時候，一般不考慮檢查風險而考慮固有風險和控制風險對其影響。這是因為，檢查風險的大小是由其他風險水平確定之后計算分析而得的，是其他風險水平變化后的結(jié)果。眾所周知：當固有風險水平較高時，注冊會計師對實質(zhì)性測試的范圍應擴大，即所收集的審計證據(jù)數(shù)量應越多，反之亦然；當控制風險水平較高時，注冊會計師同樣需要收集數(shù)量較多的審計證據(jù)。因此可以看出：固有風險和控制風險水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量是同向變動關(guān)系。這兩個風險要素受到以下因素的影響：

1)審計項目的性質(zhì)。對于那些重要的審計項目，一旦發(fā)表錯誤意見，注冊會計師就要承擔很大的風險和責任。因此為謹慎起見，注冊會計師必須多渠道地廣泛收集證據(jù)，以降低審計風險，確保審計質(zhì)量。同樣，對于那些具有冒險性質(zhì)的被審項目和初次接受委托的審計項目，均要求注冊會計師認真做好調(diào)查工作，增加收集審計證據(jù)的數(shù)量。

2)內(nèi)部控制性質(zhì)和強弱。內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會計師評估控制風險的主要依據(jù)。如果注冊會計師經(jīng)調(diào)查評價認為被審計單位內(nèi)部控制設計完善且執(zhí)行有效，則可將控制風險水平評估得低些，此時針對內(nèi)部控制的符合性測試則應擴大取證范圍和增加取證數(shù)量，而針對交易記錄和金額的實質(zhì)性測試范圍可縮小并相應減少取證數(shù)量。反之亦然。

3)業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)。被審計單位業(yè)務經(jīng)營活動越復雜，注冊會計師可能承擔的風險就越高。即使有的時候注冊會計師能搜集到很多的高質(zhì)量審計證據(jù)也難以證實經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，那么注冊會計師就需要冒很大的審計風險。因此，注冊會計師考慮接受委托時，應對此表示充分的關(guān)注，給予充分的估計，做到防患于未然，并且在審計過程中針對這種情況應斷然采取措施，進行相應的處理。

4)管理當局的可信賴程度。管理當局是否誠實、正直和可靠，關(guān)系到是否可能存在重大錯誤和舞弊現(xiàn)象。對于這種情況，注冊會計師應高度警惕并提出相應的審計處理措施。

5)財務狀況。無論出于何種目的，管理當局試圖掩蓋事實，粉飾財務狀況，以期“錦上添花”的做法不為鮮見。尤其是當財務狀況不佳，經(jīng)營者通過延期攤銷費用、延期注銷損失或故意漏列負債來編制會計報表，注冊會計師更應清楚地認識并防止由于經(jīng)營風險轉(zhuǎn)嫁成為審計風險的可能性，增加審計證據(jù)的數(shù)量，以支持審計意見。

6)被審計單位時常更換會計師事務所。存在這一現(xiàn)象的原因大體都是被審計單位對審計報告表示不滿，或者是無法使注冊會計師就范于其某種目的。顯然這無疑會增加審計風險，接任審計的注冊會計師應提高審計證據(jù)質(zhì)量，或增加審計證據(jù)的數(shù)量。

2.具體被審項目的重要程度若被審項目很重要，注冊會計師對它的判斷發(fā)生失誤時往往引發(fā)對會計報表整體判斷失誤，因而要求對那些重要的項目擴大取證范圍，增加取證數(shù)量，以減少審計失誤，降低審計風險。相反，對那些個別判斷失誤且不至于引發(fā)整體判斷失誤的不重要項目，可以減少審計證據(jù)的數(shù)量，以節(jié)約審計成本。

3.注冊會計師的審計經(jīng)驗

相對而言，有著豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師及其助理人員擅于捕捉蛛絲馬跡，然后順藤摸瓜，查清問題的真相；也擅于以比較少的審計證據(jù)較為準確地判斷出被審事項的真實狀況。然而，也不乏存在不思總結(jié)、不善評價和專業(yè)判斷能力較差的注冊會計師，對于他們而言，增加必要的審計證據(jù)數(shù)量是保持謹慎的最根本途徑。

4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊

無論是初次審計還是歷次審計，一旦發(fā)現(xiàn)了存在錯誤和舞弊的現(xiàn)象，注冊會計師應考慮它對整體會計報表會帶來增加存在問題的可能性及影響，因此，在審計過程中應考慮增加審計證據(jù)的數(shù)量，以形成恰當?shù)膶徲嬕庖姟?

5.審計證據(jù)的類型與獲取途徑

在本節(jié)的第一個內(nèi)容中已經(jīng)闡述，采用不同途徑可以獲得不同類型的審計證據(jù)，不同類型的審計證據(jù)其證明力也不盡相同。對于那些由注冊會計師親自計算加工而得的親歷證據(jù)和從獨立的第三者那里獲得的外部證據(jù)，其質(zhì)量是較為可靠的，因而取證數(shù)量可以相對減少。而對那些容易被偽造的內(nèi)都證據(jù)，在取證數(shù)量上應增加。

審計證據(jù)適當性

根據(jù)審計證據(jù)準則，審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應當與審計目際相關(guān)聯(lián)，并能如實反映客觀事實。審計證據(jù)的適當性實質(zhì)上是指審計證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計證據(jù)的充分性互為補充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。這表現(xiàn)在：從支持審計意見的歸宿點來看，如果審計證據(jù)的質(zhì)量（適當性）越高，所需審針證據(jù)的數(shù)量（充分性）就可以減少；如果審計證據(jù)的質(zhì)量（適當性）越低，所需審計證據(jù)的數(shù)量（充分性）就應增加。

1.審計證據(jù)的相關(guān)性

審計證據(jù)的相關(guān)性是指取得的審計證據(jù)必須與審計目的相關(guān)聯(lián)。例如：為了實現(xiàn)證實實物資產(chǎn)的所有權(quán)目標，注冊會計師應取得相關(guān)的書面證據(jù)和口頭證據(jù)，而不應去收集那些與所有權(quán)目標無關(guān)的實物證據(jù)或環(huán)境證據(jù)。審計測試最為基本的環(huán)節(jié)包括符合性測試和實質(zhì)性測試。在符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應圍繞內(nèi)部控制測試目的考慮獲取審計證據(jù)是否與下列事項相關(guān)：

相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在。相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效。相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。

在實質(zhì)性測試中，注冊會計師應圍繞各項目交易和金額記錄來考慮獲取的審計證據(jù)是否與下列事項相關(guān)：

資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在。資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)。是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他的交易事項。資產(chǎn)、負債計價是否恰當。收入與費用是否歸屬當期，并相互配比。會計記錄是否正確。會計損表項目的分類反映是否適當，是否前后一致。

2.審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)能夠反映和證實客觀經(jīng)濟活動特征的程度。審計證據(jù)的可靠性受到審計證據(jù)的類型、取證的渠道和方式等等因素的影響。判斷審計證據(jù)的可靠程度可以把握以下幾個標準：

1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。

2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。

3)注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。

4)內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠。對于這一點我們可設想有以下兩種被審計單位：A公司管理制度健全嚴密，會計崗位職責明確，科學分工，合理牽制；B公司由于人手緊張，會計崗位由兩人包辦，即一個出納和一個記賬。顯然由于缺乏必要的牽制，且不說B公司記賬員是否存在有舞弊的意圖，就是正常的核算處理都難免存在錯誤和遺漏。因而,A公司提供的各種資料要比B公司值得信賴得多。

5)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。當然，對于那些不能相互印證的審計證據(jù)，注冊會計師是無法發(fā)表審計意見的，因此，應該增加審計程序，從事進一步的取證工作。

⑴審計證據(jù)整理與評價的一般步驟整理和評價審計證據(jù)一般可以分為以下四個步驟：

1.分類整理：即把分散的、零碎不全的審計證據(jù)按照不同的審計目標進行分類。

2.核實評價：根據(jù)分類的結(jié)果，對有關(guān)審計證據(jù)進行復核，并就其證明力進行分析和評價，確定是否取舍或補充審計證據(jù)。

3.補充取證：注冊會計師對審計證據(jù)評價后可能形成以下幾種結(jié)果：①審計證據(jù)充分適當；②形成新的有價值的證據(jù)；③發(fā)現(xiàn)新問題應補充取證。對于補充取證要采用科學的審計程序結(jié)合審計目標進行。

4.綜合歸納：對于經(jīng)評價認為審計證據(jù)充分適當，注冊會計師應將全部證據(jù)進行歸納，形成局部審計意見，最后綜合形成整體的審計意見。

⑵審計證據(jù)整理與評價的要求

1.堅持整體的觀點。注冊會計師應從對會計報表整體發(fā)表意見的高度去整理和評價審計證據(jù)。把整體目標分解成單個目標，按單個審計目標分類整理證據(jù)，逐級往上歸類和評價審計證據(jù)的充分性和適當性，最后構(gòu)成一個完整的對審計意見具有說服力的證據(jù)體系。

2.堅持聯(lián)系的觀點。整理、評價審計證據(jù)必須與審計目標相聯(lián)系，也必須從證據(jù)與證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，不要簡單地堆砌羅列證據(jù)。這種證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系是由被審事項內(nèi)部的聯(lián)系來決定的。

3.堅持客觀的立場。在評價、整理審計證據(jù)中，注冊會計師切忌主觀臆斷，不能用主觀判斷去取代證據(jù)，要做到以事實為依據(jù)，以證據(jù)為基礎，形成審計意見。

⑶審計證據(jù)整理與評價方法

1.分類：即將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱圍繞審計目標分門別類排列成序。

2.計算：即運用一定的方法對有關(guān)審計證據(jù)的數(shù)據(jù)進行加工計算，并從計算中得出所需的新證據(jù)。

3. 比較：即將不同的審計證據(jù)與其他審計證據(jù)比較和將審計證據(jù)與具體審計目標比較。其中，將不同的審計證據(jù)之間進行比較，主要是將不同時期的同一事項的證據(jù)進行比較，或是用某一事項的證據(jù)與相關(guān)事項的證據(jù)進行比較，據(jù)以評價分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的效果效率或變動趨勢；將審計證據(jù)與審計目標比較，則可以判斷審計證據(jù)是否符合要求，有無補充取證的必要。

⑷審計證據(jù)整理與分析應注意的事項

1.注意把握審計證據(jù)取舍的標準。注冊會計師形成最終審計意見，一般是以那些典型的、賦有代表性的審計證據(jù)為基礎，而沒有必要、也不可能在審計報告中體現(xiàn)全部審計證據(jù)所反映的事實。因而，在對審計證據(jù)整理與分析過程中應把握以下取舍標準：以被整理評價審計證據(jù)的重要程度為取舍標準。審計證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大小；其二是問題的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴重的審計證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴重的審計證據(jù)仍然可以作為重要審計證據(jù)處理。

2.注意分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)。任何一個審計證據(jù)都是現(xiàn)象與本質(zhì)的結(jié)合體。現(xiàn)象如果與本質(zhì)相一致則稱為真象，反之，現(xiàn)象與本質(zhì)相背離時稱為假象。注冊會計師應注意分清真象與假象，要做到透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不被假象所迷惑。

3. 注意發(fā)掘偽證。被審計單位等審計證據(jù)提供者出于某種目的而提供經(jīng)過偽造的證據(jù)，這種情形已屢見不鮮。為防止魚目混珠，區(qū)分偽證和真實證據(jù)，注冊會計師應認真研究評價，可以進行合理推理或懷疑，從提供證據(jù)者的目的、業(yè)務發(fā)生的可能性和合理性、業(yè)務發(fā)生過程的可控性和業(yè)務發(fā)生結(jié)果的效果性等諸方面評價審計證據(jù)的真?zhèn)纬潭龋绕湟朴诎l(fā)掘那些經(jīng)過精心炮制的偽證。綜上所述，審計證據(jù)的收集、整理和評價過程。

根據(jù)《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》的規(guī)定，在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序（或?qū)徲嫹椒ǎ﹣慝@取審計證據(jù)。

審計證據(jù)檢查

檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。

1、審閱

審閱是對會計料及其他資料從形式到內(nèi)容進行認真的閱讀和審核，以判斷其真實性和合法性。通常，運用審閱方法獲取審計證據(jù)應注意以下幾個方面：

⑴審閱原始憑證時，應注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法；是否有業(yè)務負責人的簽字等。

⑵審閱會計賬簿記錄時應注意是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關(guān)財務會計制度的規(guī)定。如據(jù)以記賬的原始憑證是否正確、齊全；記賬憑證反映的會計分錄編制及賬戶的運用是否恰當；賬簿記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證和原始憑證記載的內(nèi)容相一致；貨幣收支金額是否正常；成本核算及其方法的選用是否符合國家有關(guān)財務制度的規(guī)定等等。

⑶審閱會計報表時，應注意：會計報表的編制是否按照規(guī)定以賬簿記錄為依據(jù)進行的；項目分類是否正確；會計報表附注是否對應予揭示的問題做了充分的披露等等。

2、復核

復核是指對有關(guān)會計資料及其他資料所反映的內(nèi)容，按照其核算程序、計算要求和鉤稽關(guān)系進行復查、核實。具體包括：

⑴復核各種原始單據(jù)所記載的數(shù)量、單價、金額及其合計數(shù)是否正確。

⑵現(xiàn)金及銀行存款日記賬上的記錄是否與相應的原始憑證記錄相一致。

⑶現(xiàn)金及銀行存款日記賬和記賬憑證反映的內(nèi)容是否與總賬及對應的明細賬記錄相符。

⑷總賬的余額是否與其所屬明細賬的余額合計數(shù)相符。

⑸總賬賬戶的借方余額合計數(shù)是否等于其貸方余額合計數(shù)；總賬各賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)是否等于貸方發(fā)生額的合計數(shù)。

⑹會計報表有關(guān)項目的金額是否與對應賬戶的余額或發(fā)生額合計數(shù)相一致或相聯(lián)系。

⑺會計報表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)計算是否正確，各報表之間的有關(guān)項目的數(shù)據(jù)是否一致。如果與前期數(shù)據(jù)有關(guān)，是否與前期會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)相符。

⑻外來對賬單是否與本單位有關(guān)賬戶的記錄相符，如不相符是否按規(guī)定調(diào)整一致。

審計證據(jù)監(jiān)盤

監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等項目的盤點，并進行適當?shù)某椴?。注冊會計師對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金及有價證券等的監(jiān)盤應采用適當?shù)姆绞?。對于現(xiàn)金的監(jiān)盤可以事先規(guī)劃，準備有關(guān)的記錄表格或調(diào)整表格、實施突擊性的監(jiān)督盤點，而對于那些隱藏可能性小、體積龐大、質(zhì)量較重的材料和固定資產(chǎn)則可以事先預告被審計單位，甚至要組織被審計單位有關(guān)參與人對監(jiān)盤規(guī)劃事項進行學習，然后按預定程序進行監(jiān)盤工作。

由于監(jiān)盤方法強調(diào)的是：盤點工作由被審計單位進行，注冊會計師只進行現(xiàn)場監(jiān)督，但對于那些價值較高的物資，注冊會計師應親自進行抽點，必要時對那些使用較頻繁的材料物資也應實施抽點。

監(jiān)盤所取得的證據(jù)是為了證實以下幾個方面的認定：①資產(chǎn)的實物形態(tài)是否真實存在；②對資產(chǎn)的監(jiān)盤結(jié)果是否與賬面金額相一致，如不一致應查明原因并進行調(diào)節(jié)，其不一致的原因往往包括記錄遺漏、短缺、毀損、貪污盜竊等等。運用監(jiān)盤方法獲取的往往是實物證據(jù)，它不能證實以下幾項認定：被審計單位是否對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，被盤點資產(chǎn)如何確定其價值，被盤點資產(chǎn)是否完整。因此，注冊會計師還應另外實施對實物資產(chǎn)的計價和所有權(quán)的審計程序。

審計證據(jù)觀察

觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。采用觀察方法可以獲取環(huán)境證據(jù)。它只能幫助注冊會計師對被審事項整體合理性進行評價，而對具體的各項認定不能提供最直接的證據(jù)。同時，注冊會計師對于觀察中所發(fā)現(xiàn)的問題應進一步實施審計。

審計證據(jù)查詢及函證

查詢是注冊會計師對有關(guān)人員就被審事項進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。查詢方法往往更多地獲得口頭證據(jù)，注冊會計師應注意的是需就同一事項對不同人員進行查詢，以確定各種口頭證據(jù)能否相互印證。函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向被審計單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。對于被函證事項應由被審計單位簽名確認，然后由注冊會計師親自投遞函件并收悉回函。如果沒有回函或者回函結(jié)果不滿意，注冊會計師應當實施必要的替代程序，以獲取相應的審計證據(jù)。

審計證據(jù)計算

計算是注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。在會計報表審計中，注冊會計師需大量地運用計算方法來獲取必要的審計證據(jù)。

注冊會計師進行計算的目的是在于驗證被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字是否正確。注冊會計師運用計算方法取證時，應采用與被審計單位確定的政策和選定的方法相一致，但在計算形式和順序上可以按注冊會計師認為最有利于提高效率的方式進行，不一定要遵循被審計單位的原定方式和方法。

審計證據(jù)分析性復核

分析性復核是指注冊會計師通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取審計證據(jù)的方法。分析性復核方法可以獲得有關(guān)項目存在異常變動的證據(jù)。對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮所采用審計方法的適當性，必要時應追加審計程序，以獲取更為可靠的審計證據(jù)。在實施分析性復核程序時，注冊會計師可以使用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢比率分析方法，同時應考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關(guān)系，如果不存在預期關(guān)系，不應運用分析性復核。

審計證據(jù)關(guān)系分類

1.審計程序的分類

為了獲取審計證據(jù)，注冊會計師可以在會計報表審計全過程中運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序。這些審計程序也稱為審計方法。適用于審計過程中的任何環(huán)節(jié)（當然，應根據(jù)需要），不受審計階段性的限制。實際上，根據(jù)現(xiàn)代會計報表審計的要求，由于在不同審計階段的目的不同，審計程序可以分為以下三類：

⑴對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序。根據(jù)審計準則要求，注冊會計師每次進行會計報表審計時都必須執(zhí)行對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序，以了解內(nèi)部控制制度如何設計、運作方式，以便充分合理地計劃審計工作。

⑵符合性測試程序。它是為了獲取審計證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。在符合性測試中，注冊會計師可以大量運用觀察方法和審閱方法，即審閱被審計單位有關(guān)內(nèi)控制度的各種手冊、文件，觀察某一項制度的執(zhí)行情況，當然還可以運用詢問內(nèi)控制度執(zhí)行情況，或是注冊會計師重新去執(zhí)行某項控制程序。由于符合性測試的范圍和控制風險估計水平有關(guān)，如果控制風險水平為很高時，注冊會計師可以執(zhí)行很少的甚至可以忽略符合性測試程序。

⑶實質(zhì)性測試程序。它包括注冊會計師實施對交易和余額的詳細測試以及對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)應用情況進行的分析性測試。實施這類程序可取得證實管理當局會計報表認定是否公允的證據(jù)。在對交易和余額的詳細測試中可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證和計算等單個的程序，詳細測試和分析性測試各有其獨特作用，二者不可相互替代。在每次會計報表審計中必須執(zhí)行實質(zhì)性測試程序。

由此不難看出，取得對內(nèi)部控制制度了解的程序、符合性測試程序、實質(zhì)性測試程序這三類程序的實施有著不同的目的和要求，它們也分別體現(xiàn)了審計工作的進程。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核根據(jù)需要可分別在不同審計過程中予以實施，是一種單項的審計程序。

2.審計程序與審計證據(jù)和認定的關(guān)系

單項審計程序的實施可以獲得多種認定有關(guān)的審計證據(jù)，同時，如果要獲得用于證實同一認定的審計證據(jù)，也可以選用多種審計程序。例如：對應收賬款函證的結(jié)果，可以證明應收賬款存在的認定，也可以證明應收賬款計價的認定；為了取得證實應收賬款存在認定的證據(jù)，可以實施函證獲取，也可以通過檢查會計記錄、核對有關(guān)資料來獲取。2100433B

通過對審計證據(jù)的復查，鑒別證據(jù)材料的真?zhèn)危懦c審計項目無關(guān)的材料，判明現(xiàn)有證據(jù)是否已經(jīng)達到了充分的程度，做到“去偽存真，去粗取精，由此及彼，由表及理”。審計人員和審計機關(guān)只有通過對審計證據(jù)的復查，才能選擇滿足審計事項需要的審計證據(jù)。

復查證據(jù)的真實可靠性

選擇和運用的審計證據(jù)主要有實物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)和視聽(或計算機軟盤)證據(jù)。由于這些證據(jù)的來源、表現(xiàn)形態(tài)不同，決定了復查的側(cè)重點不同。

1．對實物證據(jù)復查，證據(jù)是否取得被審計單位認可"para" label-module="para">

2．對書面證據(jù)要復查其來源，是否有纂改、偽造的可能；是否是有效證據(jù)。

3．對言詞證據(jù)要復查內(nèi)容表述與所證實的問題是否有必然的聯(lián)系，是否有證明力，提供證據(jù)的自然人或相關(guān)人是否將自然情況寫清、寫明。

4．對視聽(或計算機軟盤)資料要著重復查是在什么情況下作為證據(jù)取得的，是否存在剪接、拼對，防止將偽造、剪選的視聽(或軟盤)資料作為審計證據(jù)采用。 2100433B

評估審計風險與審計證據(jù)是正向關(guān)系,即評估審計風險越高,所需獲取的審計證據(jù)就應越多,這樣才可降低終極審計風險。2100433B

第三十條　審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)。

第三十一條　審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。

第三十二條　審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

第三十三條　審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。

對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據(jù)支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關(guān)資料。

第三十四條　審計人員應當按照下列方法收集審計證據(jù)：

(一)通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應當取得與審計事項相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；

(二)通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應當編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名；

(三)通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；

(四)通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；

(五)通過函證方法收集審計證據(jù)的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結(jié)果等情況；

(六)通過計算方法收集審計證據(jù)的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算的方法和結(jié)果等；

(七)通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。

第三十五條　審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。

第三十六條　審計人員在收集實物證據(jù)時，應當注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。

審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。

審計人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗人資格等。

第三十七條　對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計人員應當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據(jù)的，應當由審計組組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。

第三十八條　審計人員取得審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。

第三十九條　取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

審計人員應當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序；對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。

第四十條　經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，應當編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應的審計日記之后。

不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應當按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書面材料，附在相應的審計工作底稿或者審計日記之后。

第四十一條　審計組組長應當督導審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。

第四十二條　審計人員應當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。

審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴重后果的行為承擔責任。