目標(biāo)成本定價(jià)法作用

目標(biāo)成本定價(jià)法，大都適用于對(duì)新產(chǎn)品的定價(jià)。新產(chǎn)品投產(chǎn)初期產(chǎn)量小、成本高，如果按批量實(shí)際成本加一定的成本利潤(rùn)率定價(jià)，所定的價(jià)格必然很高，新產(chǎn)品就難以打開(kāi)銷(xiāo)路。若將產(chǎn)品的成本計(jì)算從投產(chǎn)初期擴(kuò)大到較大的批量，產(chǎn)品的單位成本就會(huì)低得多。如果按這樣的成本定價(jià)，就可使產(chǎn)品價(jià)格達(dá)到市場(chǎng)易銷(xiāo)的價(jià)格水平，企業(yè)就能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。但使用目標(biāo)成本定價(jià)法有一個(gè)假設(shè)的前提，即增加的產(chǎn)量必須能在市場(chǎng)上銷(xiāo)出去。

根據(jù)目標(biāo)成本的計(jì)算公式，便可推得目標(biāo)成本定價(jià)法的計(jì)算公式為：

價(jià)格=目標(biāo)成本×(1 目標(biāo)利潤(rùn)率)/(1-稅率)

上式中的價(jià)格，是企業(yè)產(chǎn)品可銷(xiāo)的出廠價(jià)，一般不可改動(dòng)；稅率由國(guó)家規(guī)定，也不可變動(dòng)；目標(biāo)利潤(rùn)率是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)追求的目標(biāo)，也必須爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)。因此，等式右邊的各個(gè)數(shù)據(jù)基本上是已定的；要使等式成立，只有增加產(chǎn)量，利用成本與反方向變動(dòng)的原理，在一個(gè)時(shí)期內(nèi)，使平均成本等于目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本定價(jià)法的實(shí)質(zhì)，是企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售的產(chǎn)品先定出一個(gè)可銷(xiāo)的目標(biāo)出廠價(jià)，扣除應(yīng)繳納的稅金和目標(biāo)利潤(rùn)后，計(jì)算出目標(biāo)成本，然后通過(guò)增加產(chǎn)量、降低實(shí)際成本來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)成本。所以，目標(biāo)成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)定價(jià)目標(biāo)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益而測(cè)定的計(jì)劃成本，而不是產(chǎn)品的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：目標(biāo)成本=目標(biāo)價(jià)格×(1-目標(biāo)利潤(rùn)率-稅率)

目標(biāo)成本定價(jià)法缺點(diǎn)

目標(biāo)成本定價(jià)法的缺點(diǎn)：

①若目標(biāo)成本制定不準(zhǔn)確，則會(huì)引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；

②要經(jīng)受一定時(shí)期的虧本經(jīng)營(yíng)，企業(yè)財(cái)務(wù)壓力較大；

③不適宜勞動(dòng)密集型商品。

目標(biāo)成本定價(jià)法優(yōu)點(diǎn)

目標(biāo)成本定價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：

①以“預(yù)期成本。為定價(jià)依據(jù)能增強(qiáng)商品價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)能力；

②目標(biāo)成本的制定有充分的彈性，有利于企業(yè)挖掘潛力。2100433B

成本定價(jià)法是以單位產(chǎn)品可變成本，加上一定比例的固定成本和單位產(chǎn)品利潤(rùn)，來(lái)確定商品的價(jià)格。它是以盈虧平衡分析為基礎(chǔ)定價(jià)的方法。成本定價(jià)法有兩種：(1) 成本外加法。以總成本加上利潤(rùn)，再除以預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)格。這種定價(jià)方法，可為企業(yè)提供獲得一定利潤(rùn)的最低可能接受的價(jià)格。(2) 平均成本定價(jià)法。根據(jù)單位平均成本的變化，確定不同生產(chǎn)水平的產(chǎn)品價(jià)格的方法。在產(chǎn)品成本的構(gòu)成中，平均變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量變化，平均固定成本則隨產(chǎn)量的增大而逐漸減少，從而使平均成本曲線隨產(chǎn)量增大而成向下傾斜。

平均成本曲線定價(jià)法，是先按照預(yù)期的銷(xiāo)售量和平均成本曲線，確定出計(jì)算價(jià)格的基礎(chǔ)，例如希望出售商品50，000件，參閱下表可知其平均成本為1.40元，如擬銷(xiāo)售80，000件，則平均成本應(yīng)為1.18元。找出不同銷(xiāo)售量的成本后，加上預(yù)期利潤(rùn)即可確定每件產(chǎn)品的價(jià)格。平均成本定價(jià)法，可按不同產(chǎn)量水平，比較靈活地作出不同的定價(jià)。上述兩種成本定價(jià)法都沒(méi)有考慮價(jià)格需求曲線的作用，忽視價(jià)格與銷(xiāo)售量的相互影響，因而所定價(jià)格不一定是銷(xiāo)售量最大或利潤(rùn)最高的價(jià)格。2100433B

質(zhì)量目標(biāo)按時(shí)間可分為中長(zhǎng)期質(zhì)量目標(biāo)、年度質(zhì)量目標(biāo)和短期質(zhì)量目標(biāo)；按層次可分為企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)、各部門(mén)質(zhì)量目標(biāo)以及班組和個(gè)人的質(zhì)量目標(biāo)；按項(xiàng)目可分為企業(yè)的總的質(zhì)量目標(biāo)、項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)和專(zhuān)門(mén)課題的質(zhì)量目標(biāo)。要制定合理的企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)，首先要明確企業(yè)存在什么問(wèn)題，知道企業(yè)的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀和市場(chǎng)未來(lái)的前景來(lái)制定企業(yè)目標(biāo)。

第一，找出企業(yè)現(xiàn)存的弱項(xiàng)和存在問(wèn)題。我們可以通過(guò)顧客投訴、質(zhì)量審核的結(jié)果、管理評(píng)審結(jié)果、統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果、不合格出現(xiàn)的情況、糾正或預(yù)防措施等等來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題，找出企業(yè)的弱項(xiàng)。從而找出質(zhì)量目標(biāo)所要解決的包括不合格、缺陷、不足和與先進(jìn)的差距等問(wèn)題。

第二，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，確定問(wèn)題的范圍。在一個(gè)企業(yè)中也許存在許許多多的問(wèn)題，但是，那些是重要的，必須解決的，我們需要考慮其對(duì)企業(yè)的影響程度，來(lái)確定是否將其制定在企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)當(dāng)中，同時(shí)考慮這些問(wèn)題所影響的時(shí)間、人員以及資源配置情況。從而，將那些對(duì)企業(yè)影響大的問(wèn)題找出來(lái)制定質(zhì)量目標(biāo)。

第三，由所存在的問(wèn)題引導(dǎo)出質(zhì)量目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)存在的問(wèn)題制定的質(zhì)量目標(biāo)才具有針對(duì)性和挑戰(zhàn)性，才能在實(shí)施過(guò)程中具有可操作性。比如：我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品不能滿足市場(chǎng)需求，這就需要我們對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，據(jù)此我們可制定出“開(kāi)發(fā)若干新產(chǎn)品”的質(zhì)量目標(biāo)；發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的合格率較低，可以產(chǎn)生一個(gè)新的合格率水平點(diǎn)；發(fā)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量損失率太高，可以制定一個(gè)新的質(zhì)量損失率標(biāo)準(zhǔn)。

第四，為了使企業(yè)質(zhì)量目標(biāo)便于實(shí)施并真正起到作用，我們制定的質(zhì)量目標(biāo)必須滿足以下要求：第一，包括滿足產(chǎn)品要求所需的內(nèi)容。即應(yīng)當(dāng)包括對(duì)產(chǎn)品的不低于顧客和法律法規(guī)規(guī)定的質(zhì)量要求；第二，質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)是可測(cè)量的。只有這樣，質(zhì)量目標(biāo)是否完成或完成到什么程度才可以得到有效地評(píng)價(jià)，也才能對(duì)其完成的好壞進(jìn)行考核；第三，質(zhì)量目標(biāo)的挑戰(zhàn)性。輕而易舉就能達(dá)到的目標(biāo)，往往難以有激勵(lì)作用，過(guò)分保守，就失去了制定質(zhì)量目標(biāo)的意義。但是，也不能脫離企業(yè)實(shí)際情況，而一味定得越高越好。質(zhì)量目標(biāo)要有一定的挑戰(zhàn)性，要通過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)。這樣，才能使質(zhì)量目標(biāo)成為促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)力，才能實(shí)現(xiàn)其“增值”作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

（一）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性?xún)烧邚?qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷(xiāo)售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷(xiāo)商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5.分類(lèi)：由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。例如，如果將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)的目標(biāo)。

（二）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（三）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)

各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專(zhuān)門(mén)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類(lèi)別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 2100433B