目標成本定價法實質(zhì)

目標成本定價法的實質(zhì)，是企業(yè)對銷售的產(chǎn)品先定出一個可銷的目標出廠價，扣除應(yīng)繳納的稅金和目標利潤后，計算出目標成本，然后通過增加產(chǎn)量、降低實際成本來實現(xiàn)這個目標成本。所以，目標成本是企業(yè)為實現(xiàn)定價目標，謀求長遠和整體利益而測定的計劃成本，而不是產(chǎn)品的實際成本。其計算公式為：目標成本=目標價格×(1-目標利潤率-稅率)

根據(jù)目標成本的計算公式，便可推得目標成本定價法的計算公式為：

價格=目標成本×(1 目標利潤率)/(1-稅率)

上式中的價格，是企業(yè)產(chǎn)品可銷的出廠價，一般不可改動；稅率由國家規(guī)定，也不可變動；目標利潤率是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營追求的目標，也必須爭取實現(xiàn)。因此，等式右邊的各個數(shù)據(jù)基本上是已定的；要使等式成立，只有增加產(chǎn)量，利用成本與反方向變動的原理，在一個時期內(nèi)，使平均成本等于目標成本。

目標成本定價法，大都適用于對新產(chǎn)品的定價。新產(chǎn)品投產(chǎn)初期產(chǎn)量小、成本高，如果按批量實際成本加一定的成本利潤率定價，所定的價格必然很高，新產(chǎn)品就難以打開銷路。若將產(chǎn)品的成本計算從投產(chǎn)初期擴大到較大的批量，產(chǎn)品的單位成本就會低得多。如果按這樣的成本定價，就可使產(chǎn)品價格達到市場易銷的價格水平，企業(yè)就能實現(xiàn)利潤目標。但使用目標成本定價法有一個假設(shè)的前提，即增加的產(chǎn)量必須能在市場上銷出去。

目標成本定價法缺點

目標成本定價法的缺點：

①若目標成本制定不準確，則會引起價格風險；

②要經(jīng)受一定時期的虧本經(jīng)營，企業(yè)財務(wù)壓力較大；

③不適宜勞動密集型商品。

目標成本定價法優(yōu)點

目標成本定價法的優(yōu)點：

①以“預(yù)期成本。為定價依據(jù)能增強商品價格的競爭能力；

②目標成本的制定有充分的彈性，有利于企業(yè)挖掘潛力。2100433B

成本定價法是以單位產(chǎn)品可變成本，加上一定比例的固定成本和單位產(chǎn)品利潤，來確定商品的價格。它是以盈虧平衡分析為基礎(chǔ)定價的方法。成本定價法有兩種：(1) 成本外加法。以總成本加上利潤，再除以預(yù)計銷售量，來確定產(chǎn)品價格。這種定價方法，可為企業(yè)提供獲得一定利潤的最低可能接受的價格。(2) 平均成本定價法。根據(jù)單位平均成本的變化，確定不同生產(chǎn)水平的產(chǎn)品價格的方法。在產(chǎn)品成本的構(gòu)成中，平均變動成本不隨產(chǎn)量變化，平均固定成本則隨產(chǎn)量的增大而逐漸減少，從而使平均成本曲線隨產(chǎn)量增大而成向下傾斜。

平均成本曲線定價法，是先按照預(yù)期的銷售量和平均成本曲線，確定出計算價格的基礎(chǔ)，例如希望出售商品50，000件，參閱下表可知其平均成本為1.40元，如擬銷售80，000件，則平均成本應(yīng)為1.18元。找出不同銷售量的成本后，加上預(yù)期利潤即可確定每件產(chǎn)品的價格。平均成本定價法，可按不同產(chǎn)量水平，比較靈活地作出不同的定價。上述兩種成本定價法都沒有考慮價格需求曲線的作用，忽視價格與銷售量的相互影響，因而所定價格不一定是銷售量最大或利潤最高的價格。2100433B

質(zhì)量目標按時間可分為中長期質(zhì)量目標、年度質(zhì)量目標和短期質(zhì)量目標；按層次可分為企業(yè)質(zhì)量目標、各部門質(zhì)量目標以及班組和個人的質(zhì)量目標；按項目可分為企業(yè)的總的質(zhì)量目標、項目質(zhì)量目標和專門課題的質(zhì)量目標。要制定合理的企業(yè)質(zhì)量目標，首先要明確企業(yè)存在什么問題，知道企業(yè)的強項和弱項，針對企業(yè)現(xiàn)狀和市場未來的前景來制定企業(yè)目標。

第一，找出企業(yè)現(xiàn)存的弱項和存在問題。我們可以通過顧客投訴、質(zhì)量審核的結(jié)果、管理評審結(jié)果、統(tǒng)計分析結(jié)果、不合格出現(xiàn)的情況、糾正或預(yù)防措施等等來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題，找出企業(yè)的弱項。從而找出質(zhì)量目標所要解決的包括不合格、缺陷、不足和與先進的差距等問題。

第二，對這些問題進行分析，確定問題的范圍。在一個企業(yè)中也許存在許許多多的問題，但是，那些是重要的，必須解決的，我們需要考慮其對企業(yè)的影響程度，來確定是否將其制定在企業(yè)質(zhì)量目標當中，同時考慮這些問題所影響的時間、人員以及資源配置情況。從而，將那些對企業(yè)影響大的問題找出來制定質(zhì)量目標。

第三，由所存在的問題引導(dǎo)出質(zhì)量目標。依據(jù)企業(yè)存在的問題制定的質(zhì)量目標才具有針對性和挑戰(zhàn)性，才能在實施過程中具有可操作性。比如：我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品不能滿足市場需求，這就需要我們對產(chǎn)品進行創(chuàng)新，據(jù)此我們可制定出“開發(fā)若干新產(chǎn)品”的質(zhì)量目標；發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的合格率較低，可以產(chǎn)生一個新的合格率水平點；發(fā)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量損失率太高，可以制定一個新的質(zhì)量損失率標準。

第四，為了使企業(yè)質(zhì)量目標便于實施并真正起到作用，我們制定的質(zhì)量目標必須滿足以下要求：第一，包括滿足產(chǎn)品要求所需的內(nèi)容。即應(yīng)當包括對產(chǎn)品的不低于顧客和法律法規(guī)規(guī)定的質(zhì)量要求；第二，質(zhì)量目標應(yīng)是可測量的。只有這樣，質(zhì)量目標是否完成或完成到什么程度才可以得到有效地評價，也才能對其完成的好壞進行考核；第三，質(zhì)量目標的挑戰(zhàn)性。輕而易舉就能達到的目標，往往難以有激勵作用，過分保守，就失去了制定質(zhì)量目標的意義。但是，也不能脫離企業(yè)實際情況，而一味定得越高越好。質(zhì)量目標要有一定的挑戰(zhàn)性，要通過努力才能實現(xiàn)。這樣，才能使質(zhì)量目標成為促進持續(xù)改進的動力，才能實現(xiàn)其“增值”作用。

注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。

（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生：由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。

發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。

3.準確性：由準確性認定推導(dǎo)出的審計目標是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。

準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4.截止：由截止認定推導(dǎo)出的審計目標是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。

5.分類：由分類認定推導(dǎo)出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在：由存在認定推導(dǎo)的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認定推導(dǎo)的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標。

3.完整性：由完整性認定推導(dǎo)的審計目標是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標。

4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

（三）與列報相關(guān)的的審計目標

各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，即使注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標，也不意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，注冊會計師還應(yīng)當對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

2.完整性：如果應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。

3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。

4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。 2100433B