中小會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度指引2009

第一章 總則

第二章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

第三章 職業(yè)道德規(guī)范

第四章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

第五章 人力資源

第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行

第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

第二節(jié) 咨詢

第三節(jié) 意見分歧

第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

第七章 業(yè)務(wù)工作底稿

第八章 監(jiān)控

第九章 附則

附件

1.會計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖

2.會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理控制結(jié)構(gòu)圖

3.技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會會議記錄

4.職業(yè)道德規(guī)范承諾函

5.遵守獨(dú)立性政策和程序的聲明

6.項(xiàng)目組全體成員獨(dú)立性聲明書

7.業(yè)務(wù)承接評價(jià)表

8.業(yè)務(wù)保持評價(jià)表

9.項(xiàng)目管理表

10.面試評價(jià)表

11.××年度重大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人調(diào)派審批表

12.項(xiàng)目工時(shí)記錄表

13.業(yè)務(wù)人員項(xiàng)目考核表

14.業(yè)務(wù)人員年度考核表

15.總體審計(jì)策略提示

16.審計(jì)小結(jié)提示

17.項(xiàng)目復(fù)核核對表

18.項(xiàng)目發(fā)文控制表

19.業(yè)務(wù)咨詢情況表

20.專業(yè)意見分歧解決表

21.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對表

22.業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表

23.業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部借閱審批單

24.業(yè)務(wù)檔案外部借閱審批單

附錄

1.《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》

2.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》2100433B

在編寫時(shí)，力求體現(xiàn)以下原則：

一是以質(zhì)量控制七要素為核心，對貫穿于中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)全過程的質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范。二是將5101號準(zhǔn)則和1121號準(zhǔn)則對事務(wù)所及項(xiàng)目組兩個(gè)層面的規(guī)范納入同一個(gè)指引，并細(xì)化了部分重要控制環(huán)節(jié)，同時(shí)提供了若干參考格式樣本，以貼近中小事務(wù)所的實(shí)務(wù)操作。

指引包括正文與附件兩部分。正文主要為中小事務(wù)所在制定和完善本所質(zhì)量控制制度時(shí)參考，附件可以作為重要質(zhì)量控制環(huán)節(jié)編制工作底稿的模版。這些工作底稿模版既是質(zhì)量控制過程與結(jié)果的記錄，又是業(yè)務(wù)工作底稿的組成部分，有機(jī)地體現(xiàn)了質(zhì)量控制與執(zhí)業(yè)過程的內(nèi)在聯(lián)系。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《會計(jì)師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）》的通知會協(xié)[2010]14號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會：

請各地注協(xié)組織有關(guān)事務(wù)所征求意見，并將意見于2月26日前反饋我會。

附件：會計(jì)師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）

中國注冊會計(jì)師協(xié)會

二0一0年二月十二日

附件：

會計(jì)師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）

為深入貫徹落實(shí)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），深化會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)成果，推動(dòng)注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)，指導(dǎo)事務(wù)所合并工作，避免合并過程中因程序不清或不到位多走彎路或引發(fā)矛盾，降低事務(wù)所合并風(fēng)險(xiǎn)與成本，現(xiàn)就合并工作中的重要程序提供如下指引。本指引是對事務(wù)所合并實(shí)踐的程序總結(jié)，僅供事務(wù)所合并時(shí)參考。

會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

為貫徹落實(shí)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），深化會計(jì)師事務(wù)所深入開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，維護(hù)社會公眾利益，現(xiàn)就會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)提出以下意見。

一、充分認(rèn)識加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的重要性，牢固樹立質(zhì)量至上意識

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所的生命線，是注冊會計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保障會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長效機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所要充分認(rèn)識建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對于保證注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，提高會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹立行業(yè)專業(yè)形象和誠信形象，維護(hù)市場秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹立質(zhì)量至上意識，高度重視和大力加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設(shè)和維護(hù)，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)鑒證作用。

建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及會計(jì)師事務(wù)所的方方面面，需要責(zé)任到位、投入到位、執(zhí)行到位。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位

職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，并維護(hù)行業(yè)形象。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位。這方面的政策和程序應(yīng)當(dāng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會計(jì)師事務(wù)所，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。

會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項(xiàng)目組成員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別對獨(dú)立性的各種不利影響，并評價(jià)其嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實(shí)體，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

三、建立健全客戶承接的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹(jǐn)慎進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，包括考慮會計(jì)師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時(shí)間和資源，同時(shí)確保會計(jì)師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求。更為重要的是，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽(yù)，客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過將不誠實(shí)守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項(xiàng)目的高質(zhì)量投入

人才是會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、切實(shí)履行社會責(zé)任的核心力量。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以人為本，科學(xué)發(fā)展，積極落實(shí)人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制定實(shí)施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲備，保證會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)隊(duì)伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項(xiàng)目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注時(shí)間壓力對執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少委派一名項(xiàng)目合伙人，并清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，確保項(xiàng)目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限，同時(shí)，將這一情況與項(xiàng)目合伙人本人及客戶管理層和治理層進(jìn)行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開展，提高審計(jì)的效率和效果。

五、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，強(qiáng)化對涉及公眾利益和高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的獨(dú)立復(fù)核

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，加強(qiáng)對所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。對涉及公眾利益和高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，要建立獨(dú)立復(fù)核制度（即項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核），由項(xiàng)目組成員以外的、具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。

六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報(bào)告的適當(dāng)性

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍?；對于?xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者、項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

七、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當(dāng)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進(jìn)行不斷檢查和完善，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關(guān)并且適合具體情況。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評價(jià)制度，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年，在每個(gè)周期內(nèi)，對每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少檢查一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派專人負(fù)責(zé)監(jiān)控過程，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)采取補(bǔ)救措施，并將其作為會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點(diǎn)，據(jù)此改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時(shí)，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，追究責(zé)任，并予以懲處。

八、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，由主任會計(jì)師對會計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)授權(quán)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運(yùn)行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和權(quán)威性。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達(dá)到每一個(gè)員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化，夯實(shí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

九、各地協(xié)會要積極指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實(shí)施情況

各地注冊會計(jì)師協(xié)會要以深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)為契機(jī)，向會計(jì)師事務(wù)所傳達(dá)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要性，積極指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并切實(shí)貫徹實(shí)施，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。要將會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，幫助會計(jì)師事務(wù)所查缺補(bǔ)漏，對發(fā)現(xiàn)的問題，限時(shí)整改，并對問題嚴(yán)重的予以懲戒，督促會計(jì)師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問題，編寫案例，組織培訓(xùn)，全面提升注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平。要以加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局。

會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》的通知

會協(xié)[2010]8號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會：

為鞏固會計(jì)師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，深入抓好整改落實(shí)工作，進(jìn)一步解決會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)，我會制定了《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》，現(xiàn)予印發(fā)。請各地注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)本通知精神，積極指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實(shí)施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。

附件：中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

中國注冊會計(jì)師協(xié)會

二○一○年二月九日