中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度指引2009內(nèi)容簡介

在編寫時，力求體現(xiàn)以下原則：

一是以質(zhì)量控制七要素為核心，對貫穿于中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)全過程的質(zhì)量控制進行規(guī)范。二是將5101號準則和1121號準則對事務(wù)所及項目組兩個層面的規(guī)范納入同一個指引，并細化了部分重要控制環(huán)節(jié)，同時提供了若干參考格式樣本，以貼近中小事務(wù)所的實務(wù)操作。

指引包括正文與附件兩部分。正文主要為中小事務(wù)所在制定和完善本所質(zhì)量控制制度時參考，附件可以作為重要質(zhì)量控制環(huán)節(jié)編制工作底稿的模版。這些工作底稿模版既是質(zhì)量控制過程與結(jié)果的記錄，又是業(yè)務(wù)工作底稿的組成部分，有機地體現(xiàn)了質(zhì)量控制與執(zhí)業(yè)過程的內(nèi)在聯(lián)系。

第一章 總則

第二章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

第三章 職業(yè)道德規(guī)范

第四章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

第五章 人力資源

第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行

第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

第二節(jié) 咨詢

第三節(jié) 意見分歧

第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核

第七章 業(yè)務(wù)工作底稿

第八章 監(jiān)控

第九章 附則

附件

1.會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖

2.會計師事務(wù)所質(zhì)量與風(fēng)險管理控制結(jié)構(gòu)圖

3.技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議記錄

4.職業(yè)道德規(guī)范承諾函

5.遵守獨立性政策和程序的聲明

6.項目組全體成員獨立性聲明書

7.業(yè)務(wù)承接評價表

8.業(yè)務(wù)保持評價表

9.項目管理表

10.面試評價表

11.××年度重大項目負責(zé)人調(diào)派審批表

12.項目工時記錄表

13.業(yè)務(wù)人員項目考核表

14.業(yè)務(wù)人員年度考核表

15.總體審計策略提示

16.審計小結(jié)提示

17.項目復(fù)核核對表

18.項目發(fā)文控制表

19.業(yè)務(wù)咨詢情況表

20.專業(yè)意見分歧解決表

21.項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表

22.業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表

23.業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部借閱審批單

24.業(yè)務(wù)檔案外部借閱審批單

附錄

1.《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》

2.《中國注冊會計師審計準則第1121號一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》2100433B

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）》的通知會協(xié)[2010]14號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

請各地注協(xié)組織有關(guān)事務(wù)所征求意見，并將意見于2月26日前反饋我會。

附件：會計師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）

中國注冊會計師協(xié)會

二0一0年二月十二日

附件：

會計師事務(wù)所合并程序指引（征求意見稿）

為深入貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），深化會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）學(xué)習(xí)實踐活動成果，推動注冊會計師行業(yè)做大做強，指導(dǎo)事務(wù)所合并工作，避免合并過程中因程序不清或不到位多走彎路或引發(fā)矛盾，降低事務(wù)所合并風(fēng)險與成本，現(xiàn)就合并工作中的重要程序提供如下指引。本指引是對事務(wù)所合并實踐的程序總結(jié)，僅供事務(wù)所合并時參考。

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

為貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），深化會計師事務(wù)所深入開展學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，進一步提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，維護社會公眾利益，現(xiàn)就會計師事務(wù)所加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)提出以下意見。

一、充分認識加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的重要性，牢固樹立質(zhì)量至上意識

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實施科學(xué)、嚴謹?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保障會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長效機制。會計師事務(wù)所要充分認識建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對于保證注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹立行業(yè)專業(yè)形象和誠信形象，維護市場秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹立質(zhì)量至上意識，高度重視和大力加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設(shè)和維護，更好地發(fā)揮經(jīng)濟鑒證作用。

建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項系統(tǒng)工程，涉及會計師事務(wù)所的方方面面，需要責(zé)任到位、投入到位、執(zhí)行到位。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位

職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國注冊會計師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，并維護行業(yè)形象。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位。這方面的政策和程序應(yīng)當(dāng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會計師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會計師事務(wù)所，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。

會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴重程度，必要時采取防范措施。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計合伙人。

三、建立健全客戶承接的風(fēng)險評估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹慎進行風(fēng)險評估，包括考慮會計師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務(wù)，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時間和資源，同時確保會計師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求。更為重要的是，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽，客戶變更會計師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過將不誠實守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項目的高質(zhì)量投入

人才是會計師事務(wù)所加強風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、切實履行社會責(zé)任的核心力量。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以人為本，科學(xué)發(fā)展，積極落實人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標，制定實施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲備，保證會計師事務(wù)所專業(yè)隊伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注時間壓力對執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施。對每項業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責(zé)，確保項目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開展，提高審計的效率和效果。

五、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，強化對涉及公眾利益和高風(fēng)險項目的獨立復(fù)核

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，加強對所有業(yè)務(wù)項目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。對涉及公眾利益和高風(fēng)險的項目，要建立獨立復(fù)核制度（即項目質(zhì)量控制復(fù)核），由項目組成員以外的、具備適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論進行客觀評價，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。

六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報告的適當(dāng)性

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍儯粚τ陧椖拷M內(nèi)部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報告。

七、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當(dāng)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進行不斷檢查和完善，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關(guān)并且適合具體情況。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評價制度，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年，在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派專人負責(zé)監(jiān)控過程，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補救措施，并將其作為會計師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點，據(jù)此改進會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，追究責(zé)任，并予以懲處。

八、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，由主任會計師對會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)授權(quán)負責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準和權(quán)威性。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達到每一個員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績評價、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化，夯實執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

九、各地協(xié)會要積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實施情況

各地注冊會計師協(xié)會要以深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動為契機，向會計師事務(wù)所傳達業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對會計師事務(wù)所實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要性，積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并切實貫徹實施，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。要將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，幫助會計師事務(wù)所查缺補漏，對發(fā)現(xiàn)的問題，限時整改，并對問題嚴重的予以懲戒，督促會計師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問題，編寫案例，組織培訓(xùn)，全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平。要以加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，促進會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的大局。

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》的通知

會協(xié)[2010]8號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設(shè)，我會制定了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》，現(xiàn)予印發(fā)。請各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)本通知精神，積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。

附件：中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

中國注冊會計師協(xié)會

二○一○年二月九日