直接稅

不可避免，直接稅也有缺陷：

1.納稅人直接負(fù)擔(dān)重，征收阻力大，易發(fā)生逃稅、漏稅，稅收損失較大；

2.征收方法復(fù)雜，要有較高的核算與管理水平。

直接稅的存在與商品經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系。

1.在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，首先，國內(nèi)、國際市場廣泛，交易頻繁，交易額巨大，要求稅收必須盡可能地對(duì)商品流通和市場競爭不發(fā)生或少發(fā)生制約作用,而直接稅特別是所得稅，是對(duì)收益額課征,直接向個(gè)人或企業(yè)開征的稅，能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

2.其次，社會(huì)成員貧富懸殊現(xiàn)象日益嚴(yán)重，矛盾趨于尖銳。直接稅特別是所得稅具有課征、稅負(fù)公平的特性，能夠在一定程度上平均社會(huì)財(cái)富，緩解社會(huì)矛盾。

3.再次，國民收入顯著上升，所得稅稅源豐富。直接稅中的所得稅，可以對(duì)這部分財(cái)富課稅；以滿足國家的財(cái)政需要。

4.最后，經(jīng)濟(jì)管理、稅收管理水平較高，為直接稅的征收提供了條件。

直接稅直接稅

直接稅與間接稅的分類方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。屬于直接稅的這類稅收的納稅人，不僅在表面上有納稅義務(wù)，而且也是實(shí)際上的稅收承擔(dān)者，即納稅人與負(fù)稅人一致。在世界各國稅法理論中，多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種為直接稅。

直接稅間接稅

稅收以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為直接稅與間接稅，但觀點(diǎn)不盡一致。有些人從管理角度上來解釋，認(rèn)為直接對(duì)最終納稅人所征收的稅就是直接稅，而要通過第三者(如批發(fā)商)征收的稅則是間接稅。按這種解釋，所得稅是對(duì)收入取得者征收的稅，沒有經(jīng)過第三者，稱之為直接稅；增值稅、消費(fèi)稅不是對(duì)消費(fèi)者征收而通過了第三者，這些稅就是間接稅。也有人依立法者的意圖為標(biāo)準(zhǔn)，凡立法預(yù)定稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)由納稅人直接承受，而可以順利轉(zhuǎn)嫁給別人，這些稅就是間接稅；而立法者的意圖是使某種稅的納稅人即是稅負(fù)實(shí)際負(fù)擔(dān)者，不能轉(zhuǎn)嫁給別人的，為直接稅。這種分類方法實(shí)際是主觀判斷，立法者不能預(yù)期到什么稅能轉(zhuǎn)嫁，有些預(yù)期能轉(zhuǎn)嫁的在實(shí)際上無法轉(zhuǎn)嫁，而有些預(yù)期不能轉(zhuǎn)嫁的則可以轉(zhuǎn)嫁。還有人以稅源為劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入征稅的就是直接稅，而對(duì)支出征稅的則為間接稅。按這種分法，所得稅為直接稅，消費(fèi)稅為間接稅。

直接稅以歸屬于私人(為私人占有或所有)的所得和財(cái)產(chǎn)為課征對(duì)象，較之對(duì)流通中的商品或勞務(wù)的課稅而言，有突出的優(yōu)越之處：

1．直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。

2．直接稅稅率可以采用累進(jìn)結(jié)構(gòu)，根據(jù)私人所得和財(cái)產(chǎn)的多少?zèng)Q定其負(fù)擔(dān)水平；同時(shí)，累進(jìn)稅率的采用，使稅收收入較有彈性，在一定程度上可自動(dòng)平抑國民經(jīng)濟(jì)的劇烈波動(dòng)。

3．直接稅中的所得稅，其征稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，可以根據(jù)納稅人本人及家庭等的生活狀況設(shè)置各種扣除制度以及負(fù)所得稅制度等，使私人的基本生存權(quán)利得到保障。

因此，直接稅較符合現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則，對(duì)于社會(huì)財(cái)富的再分配和社會(huì)保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。

中國人均收入水平還比較低，但中國不同居民間收入懸殊非常大。提高直接稅比重，恰恰要解決有關(guān)社會(huì)和諧和可持續(xù)發(fā)展的收入差距懸殊問題?！?

“在稅務(wù)系統(tǒng)里面，有人提出直接稅比例提高是一個(gè)自然過程的觀點(diǎn)，我是不同意的。如果你認(rèn)為是自然的過程，那就否定了稅制改革的重要性?！?

在我國現(xiàn)行的稅收制度中，以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體的間接稅占比達(dá)68%左右，以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主體的直接稅占比達(dá)25%左右，此外還有一些小稅種。從比例關(guān)系上來講，我國是比較明顯的間接稅制度。

雖然樓繼偉日前接受采訪時(shí)表示，我國間接稅為主的結(jié)構(gòu)不會(huì)變，我國不會(huì)取消間接稅，但他同時(shí)指出，我國直接稅比重低是事實(shí)，未來改革會(huì)增加直接稅比重。

國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所財(cái)政金融研究室副主任許生在接受記者采訪時(shí)解釋道，間接稅隱含在價(jià)格里面，通過消費(fèi)的渠道征收比較容易，這是其有利的一面。“然而需要指出的是，隨著居民收入的提高，消費(fèi)在其收入中所占的比率下降。由于間接稅的征收是建立在消費(fèi)行為上的，所以富人并沒有因?yàn)楦挥卸嗟貫閲医欢?。窮人因?yàn)橛斜容^固定的消費(fèi)行為，也并沒有因?yàn)楦F而少交稅?！彼麖?qiáng)調(diào)道“間接稅不利于調(diào)節(jié)收入分配是其最主要的弊端。”

專家指出，中國社會(huì)的基尼系數(shù)比較大 ，有觀點(diǎn)稱已經(jīng)到0.49。在這樣的背景下，改變直接稅和間接稅的比例關(guān)系非常迫切。許生建議：“使直接稅提高到占45%左右，間接稅占50%左右。這樣的配比更有利于調(diào)節(jié)收入分配，改變貧富差距比較大的社會(huì)狀況?！?

中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)會(huì)長宋曉梧則認(rèn)為，我國應(yīng)該逐步由以間接稅為主的稅收體系過渡到以直接稅為主的稅收體系?！霸鲋刀悺I業(yè)稅這種間接稅為主的稅收體系是鼓勵(lì)投資的稅收，我們這些年經(jīng)濟(jì)高速增長的秘密在于各級(jí)政府都是發(fā)動(dòng)機(jī)，都是投 資 主 體 ， 都 有 極 高 的 投 資 積 極性。”宋曉梧繼續(xù)說，“但是經(jīng)過三十多年的發(fā)展，現(xiàn)有的稅收體系帶來的問題越來越突出?！?

同時(shí)，在地方財(cái)權(quán)事權(quán)不適應(yīng)的情況下，“如果過渡到以直接稅為主，還有一個(gè)好處是可以穩(wěn)定地方財(cái)稅收入”，宋曉梧解釋說：“因?yàn)橐运枚悶橹鞯闹苯佣愺w系與地方聚集的人口和廠房、居民住宅相聯(lián)系，以之作為稅收基數(shù)更有利于穩(wěn)定地方的財(cái)政收入。”

專家指出，我國的稅負(fù)水平居于發(fā)展中國家的中等水平，處在比較合適的區(qū)間。改變直接稅與間接稅的比率關(guān)系，需要在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，通過稅種的搭配使直接稅上升、間接稅下降。

2013年11月12日中國共產(chǎn)黨第十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重?！?

稅收是政府宏觀調(diào)控的重要工具，也是社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段。因此，進(jìn)一步完善我國稅收制度，提高其合理性與公平性，就需要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重。我國的總體稅負(fù)水平大致居于發(fā)展中國家的中等水平，處在比較合理的區(qū)間。這就為我們在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，對(duì)稅種搭配予以調(diào)整，使直接稅上升、間接稅下降創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

具體看，首先應(yīng)逐步減少“大塊頭”的間接稅比重，為直接稅的擴(kuò)增預(yù)留空間。在全國范圍內(nèi)開展的“營改增”，全國試點(diǎn)的首個(gè)申報(bào)期共減稅130.13億元，不僅有效減少間接稅的規(guī)模，還有利于簡化稅種、消除重復(fù)征稅的營業(yè)稅。同時(shí)，擴(kuò)大直接稅比重也應(yīng)有所側(cè)重。在我國現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大的三大間接稅分別為增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2012年，這三大稅種所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。按照當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向，特別是伴隨著擴(kuò)內(nèi)需和促消費(fèi)政策逐步實(shí)施，相應(yīng)的稅收增長空間可以期待。

在提升直接稅總體占比的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整直接稅稅種劃分的比例。具體來說，就是在保持中央政府在國家財(cái)政主導(dǎo)地位的同時(shí)，提高省級(jí)政府分配比重。比如，對(duì)于與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的增值稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅等，可逐步提高中央政府的分成比例；將資源稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等較大比例留給省級(jí)政府支配。這樣既能保障中央財(cái)力得到保證，又能夠降低地方財(cái)政對(duì)間接稅特別是“土地財(cái)政”的過度依賴，使其能夠以更加充足的財(cái)力投入公共服務(wù)，并增強(qiáng)“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”的主動(dòng)性。

解決直接稅的稅收征管難題是重中之重。間接稅容易被交易雙方接受，稅源相對(duì)穩(wěn)定，征收更為簡單。直接稅征收則實(shí)際操作相對(duì)困難。如果征管水平達(dá)不到開征條件，監(jiān)管力量又不夠，那么直接稅不僅不能調(diào)節(jié)貧富差距，而且還會(huì)出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，即本應(yīng)繳稅的人有能力逃避稅收，誠實(shí)守信和沒有逃避稅款能力的人成為該稅種的實(shí)際承擔(dān)者。因此，在進(jìn)行相關(guān)稅收改革的準(zhǔn)備過程中，要加強(qiáng)各級(jí)稅收隊(duì)伍的建設(shè)和培訓(xùn)，加大稅收監(jiān)管力度，避免造成稅款流失。 2100433B

球金融危機(jī)已經(jīng)影響到印度經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這場危機(jī)當(dāng)中，直接稅法(DTC)的實(shí)施被推遲到2012年4月之后。印度財(cái)政部長盡力在上次預(yù)算當(dāng)中略微的增加了稅率等級(jí)，以使他們和提議修改的直接稅法相匹配，此外，政府需要實(shí)施更多的措施來重振印度低迷的經(jīng)濟(jì)，減輕個(gè)人納稅人的財(cái)政負(fù)擔(dān)。重振經(jīng)濟(jì)的一種方法是鼓勵(lì)家庭增加必需品的支出，同時(shí)增加夢寐以求物品的購買。在高物價(jià)的今天，政府可以通過提供稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到這一目的，從而增加可支配收入。在即將到來的預(yù)算當(dāng)中，財(cái)政部長可能會(huì)考慮引入新的稅收減免政策，同時(shí)回顧了為現(xiàn)有稅收減免設(shè)置的限制。2100433B

在很多地方，第二財(cái)政早已超過第一財(cái)政。據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的一份調(diào)研報(bào)告顯示，在一些地方，土地直接稅收及城市擴(kuò)張帶來的間接稅收占地方預(yù)算內(nèi)收入的40%，而土地出讓金凈收入占政府預(yù)算外收入的60%以上。在“土地財(cái)政”上，這些地方政府最核心的做法是土地整理，就是政府運(yùn)用行政權(quán)力把集體所有或其它用途的土地整合后，進(jìn)行招拍掛，價(jià)格就會(huì)翻幾番。

中原地產(chǎn)數(shù)據(jù)顯示，2020年全年，上海賣地金額2952.36億元，同比增長47.96%；廣州賣地金額2563.69億元，同比增長50.67%；南京賣地金額2093.90億元，同比增長23.4%；佛山賣地金額1356.76億元，同比增長74.7%；西安賣地金額1058.37億元，同比增長45.45%；深圳賣地金額1053.7億元，同比增長53.25%；南昌賣地金額578.6億元，同比增長112.15%。

2月3日，國務(wù)院法制辦結(jié)束《稅收征收管理法修訂草案》向社會(huì)公開征求意見。據(jù)透露，修訂草案有望下半年提請全國人大審議，如此則自2008年啟動(dòng)修法以來，“難產(chǎn)”達(dá)6年的新《稅收征管法》將迎來脫胎換骨的改變。專家稱，此次修法，為我國包括個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接向個(gè)人征收的稅收改革預(yù)留空間，為我國由間接稅為主轉(zhuǎn)向直接稅為主的稅制格局改革鋪平道路。

據(jù)介紹，此次向社會(huì)征求意見后，國務(wù)院要與央行、銀監(jiān)會(huì)、國土部、發(fā)改委、工商總局等相關(guān)部委分別舉行座談，各個(gè)部門形成書面意見上報(bào)?！督?jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者了解到，最快今年（2015年）6月份法律草案將提請全國人大審議。全國人大常委會(huì)一般要審議三次，如果順利，2016年新《稅收征管法》有望通過實(shí)施。

現(xiàn)行《稅收征管法》于1993年開始實(shí)施，在1995年和2001年進(jìn)行了部分修改，2008年國稅總局正式啟動(dòng)修訂工作，至今已歷時(shí)6年。此次是國務(wù)院法制辦第二次就稅收征管法的修改向社會(huì)公開征求意見?！皳?jù)我所知，在所有立法中，一個(gè)法律草案國務(wù)院兩次征求意見，這是第一次?！?北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者。此外，十二屆全國人大常委會(huì)公布的立法規(guī)劃將《稅收征管法》修訂等列入“一類項(xiàng)目”。專家指出，這些均體現(xiàn)出國務(wù)院法制辦和全國人大常委會(huì)對(duì)修改《稅收征管法》的重視。

征求意見稿明確提出要建立針對(duì)自然人的納稅識(shí)別號(hào)，自然人若存在欠稅不繳行為，將適用跟企業(yè)一樣的稅收強(qiáng)制措施。以前納稅主體更多是從事經(jīng)營的企業(yè)。未來我國將逐漸從以間接稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹鞯亩愔疲嗟叵蚬駛€(gè)人直接征稅。劉劍文指出，“按照征求意見稿，未來簽署交易合同、辦理駕照等需提供納稅人識(shí)別號(hào)，識(shí)別號(hào)具有像身份證號(hào)一樣的檢索功能，可以將公民在各個(gè)領(lǐng)域的信息串聯(lián)起來?！?

記者獲悉，目前財(cái)稅系統(tǒng)已經(jīng)組織人員進(jìn)行研究論證，預(yù)計(jì)今年（2015年）年底會(huì)初步形成相關(guān)的個(gè)稅改革方案。個(gè)稅改革將實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，要把所得綜合在一起計(jì)稅，需要將個(gè)人所得每年匯總以后確定適用稅率，還要考慮家庭因素進(jìn)行扣除。此外房地產(chǎn)稅的立法也在加緊推進(jìn)中，年內(nèi)有望上會(huì)審議。中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究所教授施正文此前接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)表示，個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅是未來直接稅改革的重點(diǎn)，這次稅收征管法修訂的重要目標(biāo)就是為向自然人征稅提供法律配套和保證。

專家表示，未來要更多地向個(gè)人直接征稅，首先需要能夠充分獲取個(gè)人信息，包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息、交易信息等。相關(guān)國家部委以及銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)這些信息有所掌握。需要指出的是，自2008年以來，《稅收征管法》啟動(dòng)修訂已歷時(shí)六年卻依然“難產(chǎn)”的主要原因，就在于各方在“涉稅信息共享”等問題上難以達(dá)成共識(shí)。

涉稅信息是稅收征管的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款確定、稅費(fèi)征繳、稅務(wù)處罰等職權(quán)的事實(shí)依據(jù)和證據(jù)來源。此次征求意見稿明確要求部委、金融機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長李林軍指出，“信息獲取水平和應(yīng)用水平不夠，尤其是稅務(wù)局無法獲取第三方信息，這是稅收征管亟待解決的深層次問題?！甭?lián)邦德國建立了全國統(tǒng)一的稅收識(shí)別號(hào)，通過信息聯(lián)網(wǎng)掌握全國信息。而丹麥作為高稅收、高福利國家，通過建立個(gè)人、企業(yè)、動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)四大網(wǎng)絡(luò)將全國的信息聯(lián)網(wǎng)，稅收貢獻(xiàn)率高達(dá)95%以上。

武漢大學(xué)法學(xué)院教授熊偉接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)表示：“稅收征管法修改通過的主要難點(diǎn)應(yīng)該是涉稅信息管理。納稅人在金融機(jī)構(gòu)的賬號(hào)、存款總額、交易額超過5萬的交易信息、重要財(cái)產(chǎn)收入情況都需與稅務(wù)機(jī)關(guān)分享，然而銀行有為儲(chǔ)戶保密的義務(wù)，如果信息共享將會(huì)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)安全、商業(yè)秘密等構(gòu)成重大影響?！?

“稅務(wù)機(jī)關(guān)想達(dá)到的目的是便利執(zhí)法，需要從納稅人以及第三方機(jī)構(gòu)手中搜集信息，這可以理解。但是每一個(gè)措施的推進(jìn)都要考慮另外一個(gè)主體的合理需求?！毙軅ケ硎?，“納稅人信息被獲取后如何保護(hù)信息、防止隱私泄露，在這方面稅收征管法征求意見稿基本沒有太多作為。”為儲(chǔ)戶保密，避免未來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人信息和商業(yè)隱私的過度搜索，專家認(rèn)為，應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)第三方涉稅信息的基本框架和工作機(jī)制，建立涉稅信息的問責(zé)機(jī)制。 2100433B