審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

從一般意義上講，審計(jì)檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外承攬審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)業(yè)務(wù)必須以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義承接。因此，審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)術(shù)語(yǔ)之一。審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。

⒉提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

1.通常包括的內(nèi)容

總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；重大事項(xiàng)概要；

分析表（執(zhí)行分析程序的記錄）、問(wèn)題備忘錄（對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄）、核對(duì)表（為核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格）。

詢證函回函、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件）、管理層書面聲明、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

審計(jì)工作底稿不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄[兩種證據(jù)缺一不可。說(shuō)明復(fù)印會(huì)計(jì)記錄是必要的]。

2.通常不包括的內(nèi)容

（1）已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；

（2）反映不全面或初步思考的記錄；

（3）存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；

（4）重復(fù)的文件、記錄等。

一般來(lái)說(shuō)，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內(nèi)容：

⒈被審計(jì)單位名稱；

⒉審計(jì)項(xiàng)目名稱；

⒊審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間；

⒋審計(jì)過(guò)程記錄；

⒌審計(jì)結(jié)論；

⒍審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

⒎索引號(hào)及頁(yè)次；

⒏編制者姓名及編制日期；

⒐復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

⒑其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)

其中，審計(jì)過(guò)程記錄主要記錄以下事項(xiàng)：

⒈記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

⒉重大事項(xiàng)；

⒊記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況；

⒋其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：⑴按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；⑶就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

由于審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，而且是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)、控制和監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，對(duì)于審計(jì)工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認(rèn)真對(duì)待，在內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中之所以需要編制工作底稿是因?yàn)椋?

（一）審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)

我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見是審計(jì)過(guò)程中一系列專業(yè)判斷的結(jié)果，這些專業(yè)判斷的客觀依據(jù)是審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所搜集到的審計(jì)證據(jù)與形成的專業(yè)判斷都完整記錄在審計(jì)工作底稿中，因此，審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

實(shí)據(jù)工作中，有人認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見的客觀依據(jù)，審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容僅僅就是搜集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，有沒有審計(jì)工作底稿并不重要。這種觀點(diǎn)不正確。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。任何內(nèi)容都離不開形式的表達(dá)。離開了審計(jì)工作底稿，審計(jì)證據(jù)就無(wú)法清晰地呈現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前；注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，作出專業(yè)判斷，從而無(wú)法形成正確的審計(jì)意見?？傊?，正確的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)建立在充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，而充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和專業(yè)判斷都應(yīng)當(dāng)完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。

在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿重要性的情況下，我們也不能忽視審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)。實(shí)際工作中也有人不去全面地搜集審計(jì)證據(jù)，而是在審計(jì)工作底稿上大做文章。編制這種審計(jì)工作底稿，不能算是審計(jì)證據(jù)，實(shí)際上是無(wú)用勞動(dòng)。

（二）審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)

依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施必要的審計(jì)程序，發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，選擇的審計(jì)是否恰當(dāng)、合理，所作出的專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確等都直接反映在審計(jì)工作底稿中。因此，要考核一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，可以通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿來(lái)判斷。一旦對(duì)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目有異議，可通過(guò)審核其審計(jì)工作底稿來(lái)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。一般說(shuō)來(lái)，只要在審計(jì)工作底稿上顯示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，采用了合理的審計(jì)程序，搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行了專業(yè)判斷，即使有差錯(cuò)也可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然認(rèn)真的實(shí)施了審計(jì)程序，但工作底稿上沒有作相應(yīng)的記錄，當(dāng)出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行沒有，執(zhí)行到什么程度，就無(wú)法反映，由此承擔(dān)了全部審計(jì)責(zé)任，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該引以為戒的。

（三）審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的總稱，而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量又依賴于審計(jì)工作質(zhì)量，因此嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

審計(jì)工作質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)在審計(jì)工作底稿上，要控制審計(jì)工作質(zhì)量，必須對(duì)審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核規(guī)定一整套嚴(yán)格的程序。審計(jì)工作底稿編制指南對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)定了基本內(nèi)容的編制要求，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于應(yīng)該完成的審計(jì)程序，不能任意省略。審計(jì)結(jié)果，要有明確結(jié)論。實(shí)際工作中有這種情況：看起來(lái)厚厚一本工作底稿，·-；開來(lái)檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只填寫了少數(shù)內(nèi)容，這樣的審計(jì)工作底稿是不合格的。為了防止出現(xiàn)這種情況，審計(jì)工作底稿要有嚴(yán)格的復(fù)核制度，不同層次，層層把關(guān)，發(fā)現(xiàn)有不符合要求的工作底稿，要退回去補(bǔ)做或重做，直到符合要求為止。只有這樣，才能保證應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序沒有遺漏，已實(shí)施的審計(jì)程序足夠說(shuō)明問(wèn)題，所作的專業(yè)判斷是合適的，才能使審計(jì)質(zhì)量的控制和監(jiān)督落到實(shí)處。

（四）審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用

審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的參考作用，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言。由于對(duì)一個(gè)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年連續(xù)進(jìn)行的，一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一年度審計(jì)的參考。一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開始時(shí)，首先要仔細(xì)閱讀上一年度的審計(jì)工作底稿，了解該企業(yè)、單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)在哪里，要求企業(yè)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有哪些，重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容是什么，有哪些或有負(fù)債，審計(jì)報(bào)告是哪種類型等，作為本年度審計(jì)計(jì)劃的參考。

由于審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中的重要作用，每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視審計(jì)工作底稿的編制，認(rèn)真填寫審計(jì)工作底稿。

對(duì)于這一定義可以從以下三方面來(lái)理解：

⒈審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作全過(guò)程

從承接審計(jì)業(yè)務(wù)開始，歷經(jīng)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、完成階段，到完成全部約定事項(xiàng)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告為止，任何一個(gè)過(guò)程中都會(huì)形成一系列的審計(jì)工作底稿。具體地講包括：在審計(jì)計(jì)劃階段獲得有關(guān)被審計(jì)單位基本狀況的資料、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、政府批文、合同章程和協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得編制的調(diào)查表、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性評(píng)價(jià)初步評(píng)估資料、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序表、分析性測(cè)試表以及由雙方共同簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等等；在審計(jì)實(shí)施階段針對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試的程序和結(jié)果資料，針對(duì)交易和金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的詢證函、項(xiàng)目明細(xì)表、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、分析性測(cè)試表、項(xiàng)目差異調(diào)整表、調(diào)整分錄匯總表、試算平衡表、重分類分錄匯總表、項(xiàng)目審定表等等，在完成審計(jì)工作階段形成或獲取的期后事項(xiàng)審核表、管理當(dāng)局聲明書、律師聲明書、審計(jì)報(bào)告、已審會(huì)計(jì)報(bào)表等等。

⒉審計(jì)工作底稿的形成渠道有兩種

審計(jì)工作底稿可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)算、判斷以后編制，也可以由被審計(jì)單位或其他第三者提供并經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自審核后直接形成。

⒊審計(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)全面反映審計(jì)工作過(guò)程

這與上述第一個(gè)問(wèn)題是相互映襯的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在不同審計(jì)階段中形成審計(jì)工作底稿，那么這些底稿如果予以系列化，就應(yīng)該能反映出審計(jì)思路和審計(jì)軌跡，使人們通過(guò)審計(jì)工作底稿能夠看到：審計(jì)工作經(jīng)歷哪些環(huán)節(jié)，某個(gè)環(huán)節(jié)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師從哪些方面進(jìn)行測(cè)試，被測(cè)試事項(xiàng)的實(shí)際面貌如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表意見等等。

審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

審計(jì)工作底稿綜合類

綜合類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整匯總表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。

審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)類

業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。它包括：符合性測(cè)試中形成的內(nèi)部控制問(wèn)題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測(cè)試表、計(jì)價(jià)測(cè)試記錄、截止測(cè)試記錄等等。

審計(jì)工作底稿備查類

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計(jì)工作底稿隨被審計(jì)單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時(shí)歸檔。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。通常，備查類審計(jì)工作底稿是由被審計(jì)單位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審核，并對(duì)所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來(lái)源。

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要大量地編制或取得審計(jì)工作底稿，使得審計(jì)工作底稿成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中最為普遍的專業(yè)工具，促進(jìn)審計(jì)工作向科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展。審計(jì)工作底稿在審計(jì)中的作用如下：

⒈審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶

審計(jì)工作經(jīng)常由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，他們之間存在不同的分工協(xié)作。審計(jì)工作在不同階段有不同的測(cè)試程序和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)工作底稿可以把不同人員的審計(jì)結(jié)果、不同階段的審計(jì)結(jié)果有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使得各項(xiàng)工作都圍繞對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見這一總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

2.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它不但記錄了審計(jì)證據(jù)本身的反映內(nèi)容，而且記載了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)分析情況以及得出的審計(jì)結(jié)論。這些審計(jì)證據(jù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

⒊審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績(jī)的依據(jù)

評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任通常是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告所負(fù)的真實(shí)性和合法性責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，據(jù)實(shí)發(fā)表意見，并把這些情況記錄于審計(jì)工作底稿上，那么在任何時(shí)候依據(jù)審計(jì)工作底稿進(jìn)行評(píng)價(jià)都有利于解脫或減除審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的強(qiáng)弱、工作業(yè)績(jī)的好壞表現(xiàn)在選擇何種程序、有無(wú)科學(xué)的計(jì)劃、專業(yè)判斷是否恰當(dāng)?shù)确矫?。這些因素可以通過(guò)評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿來(lái)體現(xiàn)和衡量。

⒋審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)

開展審計(jì)質(zhì)量控制通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，主要包括指導(dǎo)和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。換言之，審計(jì)工作底稿既可以作為審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，又可以作為審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。審計(jì)質(zhì)量檢查通常是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其他有關(guān)單位組織進(jìn)行，其核心工作就是對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)范程度的檢查。因此，離開審計(jì)工作底稿，審計(jì)質(zhì)量檢查就會(huì)成為無(wú)本之木，無(wú)源之水。

⒌審計(jì)工作底稿具有參考價(jià)值

由于審計(jì)工作有很密切的聯(lián)系性和連續(xù)性，前一年度的審計(jì)情況經(jīng)常可以作為后一個(gè)年度開展審計(jì)業(yè)務(wù)的參考、借鑒；另外，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)也可以作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的參考、備查。這些參考、借鑒和備查作用往往是通過(guò)調(diào)閱審計(jì)工作底稿而得以實(shí)現(xiàn)的。因此，審計(jì)準(zhǔn)則不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須妥善保管審計(jì)工作底稿，建立與保管有關(guān)的保密、調(diào)閱等管理制度。

審計(jì)工作底稿編制要求

審計(jì)工作底稿作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的要求：其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。具體地講包括：

⑴資料詳實(shí)。即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來(lái)源要真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

⑵重點(diǎn)突出。即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

⑶繁簡(jiǎn)得當(dāng)。即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。

⑷結(jié)論明確。即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。

⑸要素齊全。即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

⑹格式規(guī)范。即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡(jiǎn)潔。雖然審計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)審計(jì)工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計(jì)，但有關(guān)審計(jì)工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

⑺標(biāo)識(shí)一致。即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計(jì)工作底稿上。

⑻記錄清晰。即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要準(zhǔn)確。

審計(jì)工作底稿獲取要求

大多數(shù)的備查類審計(jì)工作底稿都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對(duì)于這些工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做到以下要求：

⑴注明資料來(lái)源。

⑵實(shí)施必要的程序，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計(jì)工作底稿與原資料的一致性。

⑶形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱核對(duì)以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。

⑷注明審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系。審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明來(lái)加以反映的。

審計(jì)工作底稿整理

對(duì)審計(jì)工作底稿的分類整理和匯集歸檔構(gòu)成審計(jì)工作底稿整理工作的全部?jī)?nèi)容。審計(jì)檔案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見和簽署審計(jì)報(bào)告過(guò)程中形成的記錄，并綜合整理分類后形成的檔案資料。審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要?dú)v史資料和寶貴財(cái)富，應(yīng)妥善管理。審計(jì)檔案分為永久性審計(jì)檔案和當(dāng)期審計(jì)檔案兩種。永久性審計(jì)檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案，如備查類工作底稿和綜合類審計(jì)工作底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見書。當(dāng)期審計(jì)檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案，如業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類審計(jì)工作底稿的其他部分資料。

審計(jì)工作底稿保管

審計(jì)工作底稿按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸入審計(jì)檔案后，應(yīng)交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理部門進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。對(duì)于永久性和定期審計(jì)檔案的保管年限分別如下：

⑴永久性審計(jì)檔案應(yīng)長(zhǎng)期保管。

⑵會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

⑶不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，其永久性審計(jì)檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。

審計(jì)工作底稿保密與查閱

⒈審計(jì)工作底稿的保密

為了維護(hù)被審計(jì)單位及相關(guān)單位的利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密，建立健全審計(jì)工作底稿保密制度。但由于下列兩種情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密情形：

⑴法院、檢察院及國(guó)家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其委派單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

⒉審計(jì)工作底稿的查閱

由于審計(jì)工作的需要，并經(jīng)過(guò)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：

⑴被審計(jì)單位的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

⑵審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

⑶聯(lián)合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿。

⑷會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

從一般意義上講，審計(jì)檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其他部門或單位依法查閱時(shí)，應(yīng)給予密切的協(xié)助，講明查閱要求和限制，對(duì)于查閱人要求復(fù)印或外攜審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、性質(zhì)以及影響。根據(jù)有關(guān)檔案法的規(guī)定，由于查閱人悉知被審計(jì)單位商業(yè)秘密而泄密造成的損失和影響，擁有審計(jì)工作底稿所有權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需承擔(dān)連帶責(zé)任。

由于一張單獨(dú)的審計(jì)工作底稿往往由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制完成，難免造成在資料引用、專業(yè)判斷和計(jì)算分類方面的誤差。因此，對(duì)已經(jīng)編制完成的審計(jì)工作底稿必須安排有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)意見的正確性和審計(jì)工作底稿的規(guī)范性。

⑴審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的人員級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)做出明文規(guī)定，形成一項(xiàng)制度。通常，根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實(shí)行對(duì)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度是指以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（或項(xiàng)目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的制度。三級(jí)復(fù)核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量、加強(qiáng)質(zhì)量控制起了重要的作用。三級(jí)復(fù)核制度的第一級(jí)復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核，指由項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)的，對(duì)下屬各類注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制或取得的審計(jì)工作底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。其目的在于按照準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問(wèn)題，及時(shí)加以修正完善。

三級(jí)復(fù)核制度的第二級(jí)復(fù)核稱為一般復(fù)核，指由部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)的，在詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。一般復(fù)核實(shí)質(zhì)上是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督。其目的在于按照有關(guān)準(zhǔn)則的要求對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)、監(jiān)督。三級(jí)復(fù)核制度的第三級(jí)復(fù)核也稱重點(diǎn)復(fù)核，是由主任會(huì)計(jì)師或指定代理人負(fù)責(zé)的，在一般復(fù)核的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是對(duì)詳細(xì)復(fù)核結(jié)果的二次監(jiān)督，同時(shí)也是對(duì)一般復(fù)核的再監(jiān)督。重點(diǎn)復(fù)核的目的在于使整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度、實(shí)施、結(jié)論和質(zhì)量全面達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求。通過(guò)重點(diǎn)復(fù)核后的審計(jì)工作底稿方可作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，然后歸類管理。

⑵審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用

建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，明確復(fù)核內(nèi)容與要求，實(shí)施三級(jí)復(fù)核，可以起到以下作用：

1）規(guī)范審計(jì)工作底稿。通過(guò)復(fù)核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題，使納入審計(jì)檔案管理的各種審計(jì)工作底稿從形式上到內(nèi)容上均能符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

2）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)復(fù)核，可以減少、消除人為的審計(jì)誤差，使得審計(jì)證據(jù)更加適當(dāng)充分、審計(jì)程序更為科學(xué)完善、審計(jì)結(jié)論更加恰當(dāng)準(zhǔn)確，把整個(gè)審計(jì)工作控制在審計(jì)準(zhǔn)則要求的范圍中。

3）保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

4）按規(guī)范要求復(fù)核審計(jì)工作底稿，這實(shí)際也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效程序，因此，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)提供依據(jù)和基礎(chǔ)。

⑶審計(jì)工作底稿復(fù)核內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)容包括：

⒈審計(jì)工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。

⒉審計(jì)工作底稿記錄的事項(xiàng)所引用的資料是否翔實(shí)可靠。

⒊各種審計(jì)程序是否按計(jì)劃實(shí)施并取得相應(yīng)的證據(jù)。

⒋各種審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。

⒌審計(jì)判斷是否有理有據(jù)。

⒍審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。

⑷審計(jì)工作底稿復(fù)核的一般要求

對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核不僅關(guān)系到審計(jì)效率與效果，而且也關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制，是實(shí)施質(zhì)量控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程序。因此，必須認(rèn)真從事復(fù)核工作，制定明確的復(fù)核規(guī)則和要求。通常，復(fù)核時(shí)應(yīng)注意以下要求：

⒈記錄存在問(wèn)題的答復(fù)與處理。如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的問(wèn)題，復(fù)核人應(yīng)指示有關(guān)人員（主要是工作底稿的編制人）予以答復(fù)和處理，并做出相應(yīng)文字記錄。

⒉簽署姓名和日期。每一級(jí)的復(fù)核人員完成復(fù)核工作后，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中規(guī)定的位置簽署姓名和復(fù)核日期，以示分清復(fù)核責(zé)任，也便于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。

⒊簽署復(fù)核意見。各級(jí)復(fù)核人員完成復(fù)核工作后應(yīng)明確地表示復(fù)核意見，并簽署在審計(jì)工作底稿上。

⒋督促編制人員及時(shí)修正存在問(wèn)題，完善補(bǔ)充有關(guān)資料。2100433B

作品目錄

第一章 總論

第一節(jié) 審計(jì)工作底稿的涵義

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的種類

第三節(jié) 審計(jì)工作底稿管理的一般要求

第二章 審計(jì)工作底稿的編制技巧

第一節(jié) 業(yè)務(wù)類工作底稿的編制技巧

第二節(jié) 綜合類工作底稿的編制技巧

第三節(jié) 備查類工作底稿的編制技巧

第四節(jié) 審計(jì)工作底稿索引的利用技巧

第三章 分類工作底稿

第一節(jié) 分類工作底稿的種類及格式

第二節(jié) 分類工作底稿的編制

第四章 驗(yàn)資工作底稿

第一節(jié) 驗(yàn)資工作底稿的種類及格式

第二節(jié) 驗(yàn)資工作底稿的編制

附錄 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)

――審計(jì)工作底稿

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《審計(jì)工作底稿指引(進(jìn)一步審計(jì)程序之1)》是北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會(huì)在已經(jīng)出版的《審計(jì)工作底稿指引》（為適應(yīng)新發(fā)布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定）的基礎(chǔ)上編著的?？梢哉f(shuō)，這構(gòu)成了審計(jì)工作底稿的姊妹篇。如果說(shuō)前已出版的《審計(jì)工作底稿指引》（為適應(yīng)新發(fā)布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定）主要是解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)用，那么，該書則側(cè)重解決內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)條件下的邏輯鏈條和思想脈絡(luò)。

本底稿指引力圖將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)認(rèn)定“三位一體”地結(jié)合起來(lái)，將識(shí)別和評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序的應(yīng)對(duì)結(jié)合起來(lái)，從而完整、準(zhǔn)確地體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的精髓。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿是指是指審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，為了驗(yàn)證財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性，而從各方面取得的各種書面紀(jì)錄。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿(Financial Audit Working Papers)

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿包括從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析表等，也包括從外部單位取得的購(gòu)貨發(fā)票、訂貨合同、銀行對(duì)帳單，從財(cái)稅部門轉(zhuǎn)來(lái)的上交稅利的額度表等。此外，審計(jì)人員親自參加的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)表、統(tǒng)計(jì)表、復(fù)算表也屬于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿。