礦產(chǎn)資源稅

澳礦產(chǎn)資源使用稅草案日前正式公布

澳大利亞醞釀已久的礦產(chǎn)資源使用稅草案日前正式公布，該草案提議，礦產(chǎn)資源使用稅僅針對鐵礦和煤礦，稅率設(shè)定為利潤的30%。

澳大利亞是全球最大的礦產(chǎn)品出口國（主要是鐵礦石、煤炭、銅、天然氣等），礦業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟命脈；中國則是全球最大的礦產(chǎn)品進口國之一，澳大利亞是中國礦產(chǎn)品的主要輸出國，此外，澳大利亞也是中國海外礦產(chǎn)品投資的主要目的地。因此，澳大利亞礦產(chǎn)資源使用稅的出臺，不但對澳大利亞經(jīng)濟有著重要影響，對中國經(jīng)濟也會帶來一些沖擊，中國很可能成為澳洲礦產(chǎn)稅的實際買單人。

30%稅率一年前已經(jīng)確定

其實，早在一年前，澳大利亞政府就已經(jīng)明確了對礦業(yè)企業(yè)收取利潤30%的礦產(chǎn)資源使用稅。因此，此次澳大利亞礦產(chǎn)資源使用稅草案的出臺，只不過是以草案的形式，將這一說法明確下來。

礦產(chǎn)資源使用稅由澳大利亞前總理陸克文提出。在陸克文政府看來，澳洲龐大的礦產(chǎn)資源應(yīng)該是全體澳大利亞國民的財富，但澳大利亞的兩大礦業(yè)巨頭必和必拓、力拓的最大股東都是海外投資者，兩大公司巨額利潤中的相當(dāng)大部分也因此“流失”海外。為了把礦業(yè)利潤留在國內(nèi)，陸克文政府決定出臺資源稅。

陸克文政府當(dāng)初決定將稅率定在40%，這一高稅率受到了礦業(yè)巨頭的聯(lián)合抵制，陸克文也因此下臺。女總理杰拉德上臺后，對40%的稅率進行了調(diào)整，將稅率降到30%。但這一稅率依然受到了來自礦產(chǎn)界的抵制。直到澳洲昆士蘭地區(qū)爆發(fā)洪水災(zāi)害，為了推動災(zāi)后重建，政府和礦業(yè)才在30%稅率上達成妥協(xié)。

據(jù)悉，該草案將在稍晚時遞交國會討論，如獲通過，將在2012年7月1日起生效。由于澳大利亞政府已經(jīng)就此問題與礦業(yè)界進行了長達一年多時間的溝通，并基本達成一致，因此，草案獲得國會通過。澳洲國庫部稍早曾表示，預(yù)計起初兩年的稅收將在77億澳元，這將令該國2012/13年預(yù)算重回盈余狀態(tài)。

中國或為澳洲礦業(yè)稅買單

澳大利亞是全球最大的鐵礦石和煤炭產(chǎn)品出口國，礦業(yè)資源稅草案將征稅目標(biāo)瞄準(zhǔn)鐵礦和煤礦，勢必推高全球的鐵礦石和煤炭價格。這對中國來說，無疑不是一個好消息。

中國是全球最大的鐵礦石進口國，2010年，中國從澳大利亞進口的鐵礦石總額約為3億噸（約占總進口量的四成），金額超過450億美元。假設(shè)鐵礦石企業(yè)將礦石價格提升15%來對沖稅收成本，中國鋼鐵企業(yè)至少要掏出50億美元來為澳洲的礦產(chǎn)資源稅買單。如果其他國家的鐵礦石跟風(fēng)漲價，中國鋼鐵企業(yè)增加的支出將超百億美元。

從煤炭方面來看，中國現(xiàn)在已經(jīng)成為煤炭凈進口國。海關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，中國進口煤炭5688萬噸，全年進口超億噸成為必然。澳大利亞作為全球重要的煤炭出口基地，昆士蘭地區(qū)（澳洲主要產(chǎn)煤地）發(fā)生洪水，引發(fā)全球煤炭價格飛漲。盡管目前國內(nèi)的煤炭價格尚未與國際價格對接，但其傳導(dǎo)效應(yīng)仍然讓市場壓力巨大。

此外，中國近兩年加大了對澳洲礦產(chǎn)資源的投資力度，寶鋼、首鋼、武鋼、中鋼、鞍鋼、中信泰富等企業(yè)，都在澳大利亞投資了鐵礦；煤炭方面，2009年兗州煤業(yè)以33.33億澳元在澳大利亞收購了Felix煤礦100%股權(quán)，兗州煤業(yè)出價約38億美元收購澳洲煤企Whitehaven Coal。聯(lián)合金屬網(wǎng)的分析師胡凱指出，一旦資源稅開征，很可能將增加企業(yè)投資澳大利亞礦業(yè)的風(fēng)險，對投資回報率產(chǎn)生影響。

礦產(chǎn)資源稅納稅義務(wù)人開采或者生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，計算和繳納資源稅。資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務(wù)收入補償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目進行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

（1）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

在會計核算上，企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品， 應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)交納的資源稅，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，相關(guān)的會計處理如下：

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計處理

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“應(yīng)付福利費”等科目列支。當(dāng)納稅人計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時，作如下分錄：

（3）收購未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會計處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入“物資采購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值稅）：

（4）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應(yīng)納資源稅的會計處理

按稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準(zhǔn)予抵扣。同時注意，資源稅屬價內(nèi)稅，對外購液體鹽所含的資源稅稅額，應(yīng)作為液體鹽的采購成本，不再進行分離；待生產(chǎn)耗用加工固體鹽時計算準(zhǔn)予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應(yīng)納的資源稅。

詞目：礦產(chǎn)資源稅

學(xué)科：礦產(chǎn)資源經(jīng)濟與管理

英文：mineral resources tax

釋文：其目的在于促進國有資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置，調(diào)節(jié)礦山企業(yè)因礦產(chǎn)資源賦存狀況、開采條件、資源自身優(yōu)劣以及地理位置等客觀存在的差異而產(chǎn)生的級差收益，以保證企業(yè)之間的平等競爭。調(diào)節(jié)級差收益在稅收上的具體表現(xiàn)就是實行差別稅額標(biāo)準(zhǔn)，對資源條件好的征收稅額高些，資源條件差的稅額低些。中國1994年稅制規(guī)定，凡在中國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，都一律依法繳納資源稅。

稅目如下：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。

近幾年，快速增長的國際鐵礦石價格使企業(yè)獲得了不正常的高利潤，因此提高礦產(chǎn)資源稅成為一個全球化的趨勢。

在澳大利亞政府宣布從2012年起征收30%的資源超額利潤稅后，智利政府正計劃將礦區(qū)使用稅從目前的4%上調(diào)至9%，秘魯政府亦正在考慮征收資源超額利潤稅。此外，國際貨幣基金組織正建議一些國家征收礦產(chǎn)資源超額利潤稅，以確保當(dāng)?shù)啬軌蜃畲蟪潭鹊氖芤嬗诓豢稍偕牡V產(chǎn)資源。

由于礦產(chǎn)資源稅率的變化，世界三大礦石生產(chǎn)國巴西、澳大利亞和加拿大礦商的成本將上升，加上一些項目的延遲，從長遠來看，礦商們的投資回報存在一定風(fēng)險。

澳大利亞政府可能繼續(xù)推進礦產(chǎn)資源稅。澳大利亞總理朱莉婭·吉拉德領(lǐng)導(dǎo)的工黨繼續(xù)執(zhí)政，意味著此前鬧得沸沸揚揚的礦產(chǎn)資源租賃稅將繼續(xù)推進，澳主要礦企難逃加稅的命運。根據(jù)吉拉德提出的30%的資源稅稅率，必和必拓、力拓及其它鐵礦石與煤炭生產(chǎn)商將在新礦產(chǎn)資源稅實施的前兩年支付共計105億澳元的稅款。吉拉德提出的資源租賃稅定于2012年7月開始執(zhí)行。有分析人士稱，目前資源稅征收對象僅包括煤炭及鐵礦石生產(chǎn)商，但不能肯定征收范圍及稅率不會發(fā)生改變，政府將可能上調(diào)稅率，這會給采礦業(yè)的發(fā)展帶來了更多不確定性。

巴西或在2012年上調(diào)鐵礦石特許開采稅。西班牙桑坦德銀行資深礦業(yè)分析師FelipeReis稱，巴西很可能在2012年將鐵礦石特許開采稅從目前的2%上調(diào)至5%-10%，以符合國際趨勢。FelipeReis表示，巴西總統(tǒng)選舉主要候選人支持上調(diào)鐵礦石特許開采稅，因此多數(shù)人認(rèn)為這一稅率將上調(diào)。巴西的礦業(yè)公司需要進行規(guī)劃，以應(yīng)對更高的鐵礦石開采稅。

2011年俄羅斯礦產(chǎn)資源將提稅。俄羅斯將從2011年1月1日起將天然氣的礦產(chǎn)開采稅提高61%以及提高原油開采稅，并提高銅、鎳和石油制品的出口關(guān)稅。從2013年起，石油制品出口關(guān)稅設(shè)置為原油出口關(guān)稅的60%，今后3年汽油和柴油的消費稅提高一盧布。俄財政部同時提議，恢復(fù)對銅征收10%的出口關(guān)稅，同時按市場價格將鎳出口關(guān)稅設(shè)定為5%-30%。根據(jù)財政部的方案，2011年天然氣采礦稅增長61%，2012年及2013年將小幅增長6%和4.5%。俄相關(guān)部委都支持提高稅收議案，這些稅收的增加將為國庫增收數(shù)十億美元。

印度擬向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅。印度政府亦在考慮向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅，這是繼鐵礦石出口稅率從10%提高到15%之后政府考慮的又一問題。國際鐵礦石巨頭力拓和必和必拓將鐵礦石長協(xié)期限從一年縮短為按季度定價，導(dǎo)致國際鐵礦石價格驟升，另外中國更加靈活的匯率政策進一步提升了印度鐵礦石企業(yè)的利潤空間，再有印度鋼鐵企業(yè)正在積極擴張，鐵礦石價格的不斷上漲使其利潤大為縮水。

越南將大幅調(diào)高礦產(chǎn)資源稅并提高礦石出口稅。越南財政部將大幅上調(diào)各種礦產(chǎn)的資源稅稅率，根據(jù)新的稅率表，在金屬礦類中，金礦與稀土礦的資源稅稅率最高達到15%；其次是鋁和釩土礦稅率為12%；第三是錳礦和鈦礦稅率為11%。其余礦產(chǎn)如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源稅稅率為10%。而鐵、錳、鈦、銀、錫、鎢、鉛、鋅、鋁等礦種的現(xiàn)行資源稅稅率只有7%。越南財政部還規(guī)定，將鐵礦石和精鐵礦石稅目下的三種鐵礦石出口關(guān)稅由原來的0%調(diào)高至30%。

我國征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源等。

2009年6月17日，財政部副部長王軍表示，隨著經(jīng)濟的資源的重要性已經(jīng)被大家所認(rèn)識，而且構(gòu)成資源稅的內(nèi)容延伸了很多，尤其是水資源浪費很嚴(yán)重，所以，下一步資源稅稅目要向這類產(chǎn)品擴大。至少水資源是要進入的。資源稅改革勢在必行。會議還傳出了資源稅改革的完整思路：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負(fù)水平、統(tǒng)籌稅費關(guān)系。征收水資源稅主要是體現(xiàn)對資源價值的重視。從資源的角度分析，水資源稅的征收對象范圍，無論是使用者還是開采者，都應(yīng)該征稅。對水資源開采者征稅，意味著今后礦泉水等相關(guān)開采者也在征稅之列；對使用者，涵蓋的范圍包括工業(yè)、居民、農(nóng)業(yè)等，而最容易引發(fā)爭議的是居民飲用水。各地對居民飲用水的收費包括自來水水費、水資源費、污水處理費三部分。未來的水資源稅改革，是將這三部分都合并改為稅。