貸款銷售率審計(jì)

審計(jì)的主要內(nèi)容是：（1）公式中分子項(xiàng)上的資金貸款率的變化對貸款銷售率有影響。因?yàn)橘J款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一部分，而銷售收入是全部生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的結(jié)果。所以，審計(jì)時(shí)必須結(jié)合這些有關(guān)數(shù)值，分析該指標(biāo)受資金來源結(jié)構(gòu)影響的程度。（2）將貸款銷售率與“貸款周轉(zhuǎn)率”結(jié)合起來，綜合比較分析、評價(jià)、考核銀行貸款的經(jīng)濟(jì)效益。如利用貸款銷售率對“貸款周轉(zhuǎn)率”指標(biāo)的反饋制約作用，考察貸款周轉(zhuǎn)率的真實(shí)性。 2100433B

貸款利息收入率審計(jì)是指對銀行利息收入額與貸款資金平均占用額之間比例變化情況的審計(jì)。貸款利息收入率在一定范圍內(nèi)，可以反映企業(yè)使用貸款的數(shù)量和質(zhì)量，在推行差別利率條件下它是考核評價(jià)銀行貸款經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。

公路貸款工程審計(jì)是對公路部門利用國際、國內(nèi)銀行貸款建設(shè)的公路工程項(xiàng)目的審計(jì)。

其主要內(nèi)容： (1)工程的主項(xiàng)是否符合基本建設(shè)管理程序，手續(xù)是否健全。前期工作是否充分，是否進(jìn)行可行性研究，社會效益、經(jīng)濟(jì)效益如何，有無還貸能力、有無人力、物資等施工條件的保證。(2)貸款資金的使用是否合理，工程是否按期完成，質(zhì)量是否合乎要求，決算是否真實(shí)，能否達(dá)到預(yù)期的社會、經(jīng)濟(jì)效益。(3)歸還貸款的合同執(zhí)行情況和進(jìn)度。 2100433B

國外貸款項(xiàng)目，是指使用國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)、外國政府及其機(jī)構(gòu)(以下簡稱“國外貸款機(jī)構(gòu)”)，向中國政府及其部門提供的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目，或向中國金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由中國政府及其部門擔(dān)保的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目。國外貸款項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對國外貸援款項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動。這項(xiàng)工作已成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)基本任務(wù)。"_blank" href="/item/財(cái)務(wù)年度">財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi)，向國外貸款機(jī)構(gòu)提供經(jīng)過審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)署根據(jù)國外貸款項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和項(xiàng)目受益者的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，按照審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，確定審計(jì)分工，辦理審計(jì)授權(quán)。中央財(cái)政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項(xiàng)目，由審計(jì)署外資運(yùn)用審計(jì)司直接審計(jì)，或者授權(quán)有關(guān)審計(jì)署派駐地方特派辦和派出部門審計(jì)局審計(jì)。地方財(cái)政或地方政府及其各部門和所屬企業(yè)事業(yè)組織，接受財(cái)政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國外貸援款項(xiàng)目，一般由審計(jì)署授權(quán)有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)方法根據(jù)具體情況選擇確定?；境绦蚴窃趯徳u項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式開始，逐項(xiàng)審查財(cái)務(wù)報(bào)告反映的項(xiàng)目資金來源和資金運(yùn)用，審查項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金帳戶，審評項(xiàng)目管理及資金使用效益。對負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項(xiàng)目單位，還要審查其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

項(xiàng)目審計(jì)評審項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)

評審項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部控制制度的符合性程度，驗(yàn)證和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，據(jù)以估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，調(diào)整或修改審計(jì)方案，向項(xiàng)目單位提出改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議。

內(nèi)控系統(tǒng)評審要點(diǎn)在于審查、評價(jià)項(xiàng)目及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)和稽核制度、帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確性控制及會計(jì)檔案保管控制等機(jī)制，來保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)、合法和有效。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式

國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告單獨(dú)反映項(xiàng)目自開工以來當(dāng)年和累計(jì)的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及資金運(yùn)用成果，是項(xiàng)目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機(jī)構(gòu)監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量及效益的重要對象，一般由項(xiàng)目資金平衡表或項(xiàng)目資金來源與運(yùn)用表、項(xiàng)目(工程)進(jìn)度表、項(xiàng)目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項(xiàng)目專用帳戶的項(xiàng)目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表提取國外貸款的項(xiàng)目單位，還應(yīng)編制費(fèi)用支出匯總表。國外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、可比性和有用性。審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式，可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯(cuò)，從而保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：

1.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告或項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告編制的依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間等與有關(guān)會計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國際會計(jì)準(zhǔn)則的符合程度，以及前后一致性，有無缺表、缺頁、缺項(xiàng)、缺說明、錯(cuò)格、錯(cuò)行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的，應(yīng)查明原因，并要求項(xiàng)目執(zhí)行單位按照國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行糾正，不能糾正的要在財(cái)務(wù)報(bào)表說明中作適當(dāng)注解。

2.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中各類合計(jì)數(shù)計(jì)算的正確性，各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會計(jì)報(bào)表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度，以及本期報(bào)告與上期報(bào)告的勾稽關(guān)系。對項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告，要重點(diǎn)檢查數(shù)據(jù)來源是否經(jīng)過審計(jì)，上下級之間的往來數(shù)據(jù)處理是否正確。

3.會計(jì)報(bào)表和報(bào)表說明與有關(guān)會計(jì)總分類帳和明細(xì)帳、會計(jì)憑證及其他有關(guān)證明文件、實(shí)物資產(chǎn)記錄的一致性。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目資金來源

國外貸款項(xiàng)目資金是項(xiàng)目建設(shè)不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國內(nèi)配套資金。按資金性質(zhì)及來源細(xì)分，外資可分為國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)和外國政府項(xiàng)目投資貸款及聯(lián)合融資;國內(nèi)配套資金可分項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款、國內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項(xiàng)目資金來源是否真實(shí)、合法，是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容，具體包括以下三方面：

1.提取外資的進(jìn)度、類別和比例遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況，提款證明文件的完整性和真實(shí)性，審批手續(xù)的完備性，會計(jì)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，已提取外資金額同國外貸援款機(jī)構(gòu)對帳單的一致性，以及按照項(xiàng)目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時(shí)、足額向下級項(xiàng)目單位撥付已提取外資的情況。對援助實(shí)物，要著重檢查實(shí)物驗(yàn)收手續(xù)完備性及庫存實(shí)物與會計(jì)帳、表、證的一致性。重點(diǎn)查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、貪污外資等違規(guī)、違紀(jì)行為

2.對項(xiàng)目單位先墊付項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，然后用費(fèi)用支出表或追溯報(bào)帳方式，或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會計(jì)處理遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況。尤其要逐項(xiàng)檢查費(fèi)用支出表所列各項(xiàng)支出是否專用于項(xiàng)目建設(shè)，是否有合格的報(bào)帳證明文件。對自營土建工程支出，要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗(yàn)收證明;對出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請和工程價(jià)款結(jié)算單等;對設(shè)備物資采購支出，要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等。要重點(diǎn)查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。

3.按照項(xiàng)目協(xié)定，及時(shí)、足額籌集、撥付、核算和管理國內(nèi)配套資金的情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)配套資金是否及時(shí)、足額到位;自籌資金來源是否合法，有無違法集資、攤派，有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況;其他項(xiàng)目收入，如單項(xiàng)工程試運(yùn)行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規(guī)定及時(shí)完整入帳，有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目資金運(yùn)用

國外貸款項(xiàng)目資金主要用于項(xiàng)目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費(fèi)和專家服務(wù)費(fèi)等。其中，外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進(jìn)設(shè)備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開支;國內(nèi)配套資金主要用于為引進(jìn)設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項(xiàng)目區(qū)移民、項(xiàng)目管理、預(yù)付工程款等不需使用外匯支付的境內(nèi)開支。它們是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的主要內(nèi)容。審查項(xiàng)目資金運(yùn)用的真實(shí)、合法和效益，是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：

1.項(xiàng)目支出。國外貸款項(xiàng)目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內(nèi)基本建設(shè)支出項(xiàng)目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項(xiàng)。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項(xiàng)支出：“交付使用資產(chǎn)”反映會計(jì)期末已完成購置、建造過程，并經(jīng)驗(yàn)收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本總額。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的項(xiàng)目進(jìn)度表就是按這種分類綜合反映項(xiàng)目貸援款和國內(nèi)配套資金使用情況。另一類按國外貸款項(xiàng)目協(xié)定確定的項(xiàng)目貸款“核定分配金額”項(xiàng)目分類，包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的“項(xiàng)目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項(xiàng)目貸款資金使用情況。

兩種分類都記錄和反映項(xiàng)目支出，有其內(nèi)在聯(lián)系，也有核算范圍不同造成的差異。"_blank" href="/item/會計(jì)制度">會計(jì)制度，同時(shí)注意核實(shí)兩種分類造成的支出項(xiàng)目之間銜接勾稽關(guān)系。重點(diǎn)檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實(shí)性，有無工程非法轉(zhuǎn)包，或提高結(jié)算定額;工程勞務(wù)支出，材料費(fèi)，間接費(fèi)用和待攤投資的真實(shí)性和合規(guī)性，有無擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報(bào)支出及計(jì)算錯(cuò)誤;已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設(shè)備物資招標(biāo)、采購、驗(yàn)收、會計(jì)處理的合規(guī)性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標(biāo)采購中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀(jì)行為要依法懲處。"para" label-module="para">

2.實(shí)物資產(chǎn)。國外貸款項(xiàng)目資金有相當(dāng)部分占用在實(shí)物資產(chǎn)上，具體包括：國外援助物資，竣工驗(yàn)收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，購置的設(shè)備、物資、器材，以及為調(diào)度資金而購買的有價(jià)證券等。審計(jì)時(shí)，要檢查其支出是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確，會計(jì)處理是否合規(guī)，帳實(shí)是否一致，對領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點(diǎn)虧損處理的管理是否完備。對擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進(jìn)口設(shè)備物資、利用有價(jià)證券搞非法交易等違規(guī)、違紀(jì)行為要重點(diǎn)依法查處。

3.預(yù)付、應(yīng)收(應(yīng)付)款。這類資金收支主要反映在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的預(yù)付備料款、工程款和大型設(shè)備款，應(yīng)收(應(yīng)付)國內(nèi)外貸款利息、承諾費(fèi)、資金占用費(fèi)，以及其他應(yīng)收(應(yīng)付)款項(xiàng)。對這類資金，首先要檢查是否真實(shí)，支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應(yīng)計(jì)國外貸款利息和承諾費(fèi)的計(jì)算是否正確，還本付息是否及時(shí)。對有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進(jìn)償還。要重點(diǎn)查處利用這類往來帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項(xiàng)目資金或調(diào)節(jié)項(xiàng)目建設(shè)成本的違規(guī)違紀(jì)行為。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目銀行帳戶

國外貸款項(xiàng)目銀行帳戶是存放、支付項(xiàng)目資金及辦理結(jié)算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細(xì)分為一般帳戶和專用帳戶。對項(xiàng)目銀行帳戶實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是國外貸款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。尤其對國際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶，每年必審，審計(jì)意見要在審計(jì)報(bào)告中專項(xiàng)表述。"para" label-module="para">

項(xiàng)目銀行帳戶的審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容與一般銀行帳戶審計(jì)基本相同。國際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶審計(jì)有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：

1.評審專用帳戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。

2.驗(yàn)證國際金融組織撥付的開戶資金、回補(bǔ)資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性，要逐筆檢查各項(xiàng)支出是否用于項(xiàng)目協(xié)定規(guī)定的用途，審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全，應(yīng)向下級項(xiàng)目單位撥付的報(bào)帳資金是否及時(shí)、足額下?lián)堋?

4.驗(yàn)證年末結(jié)存和在途資金是否真實(shí)，與項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的銀行存款余額的勾稽關(guān)系是否銜接。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目外幣業(yè)務(wù)

外幣收支在國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。審查項(xiàng)目外幣收支的真實(shí)性和合法性是國外貸款項(xiàng)目審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。重點(diǎn)檢查發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳;外匯兌換和匯兌損益的會計(jì)處理是否符合規(guī)定;有無擅自經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)、有無將項(xiàng)目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。對挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀(jì)行為要依法查處。

項(xiàng)目審計(jì)評審項(xiàng)目管理和資金使用效益

高效的項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)和提高項(xiàng)目資金使用效益的可靠保證，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用效益才能達(dá)到利用國外貸款的根本目標(biāo)。評審項(xiàng)目管理和資金使用效益是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。評審內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目管理系統(tǒng)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務(wù)管理系統(tǒng)和防范外匯風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的健全性和有效性;在建項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)或計(jì)劃執(zhí)行目標(biāo)、指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度;項(xiàng)目概(預(yù))算確定的成本指標(biāo)、定額的執(zhí)行情況;項(xiàng)目竣工后使用或運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益和外債償還能力，以及對優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟(jì)增長方式、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和國民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。

項(xiàng)目審計(jì)審查項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告

對直接承擔(dān)國外貸款項(xiàng)目外債償還責(zé)任的項(xiàng)目單位，審計(jì)機(jī)關(guān)還要審查其單位財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)檫@類單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接影響項(xiàng)目效益和償債能力。審計(jì)內(nèi)容按項(xiàng)目單位所屬行業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)要求進(jìn)行。如，對工商企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按工商企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行;對金融企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按金融企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行。重點(diǎn)審查與國外貸援款項(xiàng)目配套資金收支以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和償債能力有關(guān)的資金運(yùn)用、資產(chǎn)、負(fù)債和損益，分析評價(jià)財(cái)務(wù)狀況和償債能力指標(biāo)。2100433B