社會(huì)審計(jì)規(guī)范

目前我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律規(guī)范包括相關(guān)的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，大致可分為兩類：

第一類主要包括《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(國務(wù)院令第112號(hào))，規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)性條款、限制性條款以及違法的責(zé)任性條款，同時(shí)設(shè)定了行政處罰的種類和處罰尺度。

第二類主要是大量的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，其制定部門包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國家工商總局、人民銀行及審計(jì)、稅務(wù)等部門。這些部門規(guī)章和規(guī)范性文件多數(shù)是作為《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的配套制度，從內(nèi)容上看大致分為三類：一是對(duì)法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出進(jìn)一步細(xì)化的規(guī)定；二是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行證券、金融等特殊業(yè)務(wù)行政許可管理的規(guī)定；三是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)日常管理的有關(guān)文件。

其中，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要法律，是規(guī)范我國注冊會(huì)計(jì)師工作的根本大法，也是其他一切注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)制度的“母法”。為了發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的管理，注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍、管理體制、考試流程和手續(xù)、業(yè)務(wù)規(guī)則、法律責(zé)任等內(nèi)容。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，是發(fā)表審計(jì)意見的重要依據(jù)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為規(guī)范。

1．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師的其他職業(yè)規(guī)范應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。制定和實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于做好審計(jì)工作及其相關(guān)工作有著十分重要的作用。

(1)有利于實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)工作規(guī)范化

一項(xiàng)服務(wù)于社會(huì)的職業(yè)工作，能否贏得社會(huì)的認(rèn)可，是否成熟，是否具有生命力，主要取決于該項(xiàng)工作是否具有一套符合社會(huì)需要的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等。獨(dú)立審計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)職業(yè)工作，也必須制定和實(shí)施一套比較完善的、權(quán)威性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，才能規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用，贏得社會(huì)公眾的信任，從而贏得生存與發(fā)展的空間。

(2)有利于保證和提高獨(dú)立審計(jì)工作質(zhì)量

民間審計(jì)向社會(huì)提供的專業(yè)技術(shù)服務(wù)也是一種產(chǎn)品。一種產(chǎn)品要贏得社會(huì)公眾的信任，要為社會(huì)公眾所接受，要對(duì)社會(huì)有益，關(guān)鍵取決于該產(chǎn)品的質(zhì)量能否衡量和是否有保證。產(chǎn)品質(zhì)量能否衡量、是否合格，首先取決于其是否有明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，現(xiàn)代社會(huì)中任何產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)有自己的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，都要在自己的產(chǎn)品標(biāo)簽上明確標(biāo)明自己的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。民間審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此，注冊會(huì)計(jì)師要保證所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量合格，就必須嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計(jì)；注冊會(huì)計(jì)師要想使自己提供的審計(jì)報(bào)告能贏得社會(huì)公眾的信任，就必須在審計(jì)報(bào)告中申明自己的審計(jì)是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。

(3)有利于維護(hù)審計(jì)報(bào)告提供者和使用者雙方的合法權(quán)益

隨著審計(jì)報(bào)告在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中作用的日益提高，使用審計(jì)報(bào)告的人和領(lǐng)域越來越多，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也越來越關(guān)注，因?qū)徲?jì)報(bào)告引起的訴訟案件也越來越多。作為審計(jì)報(bào)告供需雙方都可接受的衡量獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則就是獨(dú)立審計(jì)訴訟案件審判的重要依據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益，贏得客戶的尊重和信任，就必須嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用者要有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益，則必須對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的嚴(yán)重違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的行為依法予以追究。

(4)可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，癟高審計(jì)工作水平

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華。借鑒其他國家(地區(qū))的審計(jì)準(zhǔn)則制定本國(地區(qū))的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是各國(地區(qū))獨(dú)立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流的重要方式。制定并不斷修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，有利于促進(jìn)民間審計(jì)工作水平的不斷提高。在當(dāng)今世界，有無一套完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已成為判斷一個(gè)國家(地區(qū))審計(jì)工作是否成熟的重要標(biāo)志；審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量也已成為判斷一個(gè)國家(地區(qū))審計(jì)工作水平高低，進(jìn)而可以判斷社會(huì)信用水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、約束力和適用范圍

(1)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是一個(gè)有一定層次結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由下列三個(gè)層次的內(nèi)容相互聯(lián)系組成的一個(gè)有機(jī)的體系。

①獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

②獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。這里的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是指對(duì)企業(yè)年度報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)業(yè)務(wù)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

③獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋、說明和補(bǔ)充，其目的是為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告提供具有可操作性的指導(dǎo)意見。

(2)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的約束力

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則總體上是依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》制定的規(guī)章，但各層次的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律約束力是不相同的。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

(3)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。在特定情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則

(一)質(zhì)量控制的含義和作用

所謂審計(jì)質(zhì)量控制，一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。理解這一概念的含義需要注意以下幾點(diǎn)：

(1)質(zhì)量控制是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮做好的自律性工作。因?yàn)?，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展之道，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己才最關(guān)心和最積極實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，因此，其主體只能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2)質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因?yàn)椋瑢徲?jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

(3)質(zhì)量控制的依據(jù)是質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的質(zhì)量控制準(zhǔn)則而制定的質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序。這里的質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的，用來指導(dǎo)和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)怎么做，不應(yīng)當(dāng)怎么做的指南和依據(jù)，是衡量、判斷和評(píng)價(jià)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制有效程度的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量控制準(zhǔn)則為指導(dǎo)，根據(jù)本所的具體情況制定和實(shí)施本所的質(zhì)量控制制度。這里的質(zhì)量控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針與策略。這里的質(zhì)量控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。

質(zhì)量控制關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展，有著十分重要的作用。具體來說，首先，質(zhì)量控制是事務(wù)所生存與發(fā)展的基本條件，是使整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施，它直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的存亡；沒有質(zhì)量的審計(jì)，不僅是無用的，而且是非常有害的。任何職業(yè)都必須注重所提供服務(wù)的質(zhì)量，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)也不例外。如果說產(chǎn)品質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)的生命線，那么審計(jì)質(zhì)量就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。其次，質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心。沒有內(nèi)部控制體系，事務(wù)所內(nèi)部將一片混亂，甚至土崩瓦解；事務(wù)所要想保持活力，提高競爭力，建立以質(zhì)量控制為中心的內(nèi)部控制體系是十分必要的。第三，質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循的重要手段，是保證審計(jì)質(zhì)量合格，防范法律訴訟威脅的基本對(duì)策。只要審計(jì)質(zhì)量合格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不用擔(dān)心受到任何法律訴訟的威脅。

(二)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容

為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日起施行。該準(zhǔn)則共5章28條，分全面質(zhì)量控制政策和程序以及項(xiàng)目質(zhì)量控制政策與程序兩個(gè)部分。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其所執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策與程序。它是事務(wù)所全員參加的質(zhì)量控制，是對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制，是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)全過程的控制。其基本內(nèi)容如下：

(1)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及其《指導(dǎo)意見》的要求，制定保證事務(wù)所全體成員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德的控制程序，如職業(yè)道德教育制度、利害關(guān)系回避制度、道德失范懲戒制度、遵守職業(yè)道德的記錄制度等。

(2)專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)據(jù)以建立人員招聘與辭退制度、后續(xù)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度、能力和業(yè)績考評(píng)制度、獎(jiǎng)懲和晉升制度，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力，保證其執(zhí)業(yè)具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

(3)工作委派。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)估機(jī)制、審計(jì)人員專業(yè)履歷與考核記錄等，保證為每個(gè)審計(jì)項(xiàng)日配備事務(wù)所中最勝任的審計(jì)人員。

(4)督導(dǎo)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次人員的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立督導(dǎo)責(zé)任制、制定督導(dǎo)工作程序、健全督導(dǎo)工作記錄等。

(5)咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所人員配備、所承接業(yè)務(wù)的特點(diǎn)等，確定需要向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢的情形、咨詢專家的資質(zhì)要求、對(duì)咨詢專家進(jìn)行管理等。

(6)業(yè)務(wù)承接。無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。

(7)監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。

每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要根據(jù)上述《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》要求，綜合考慮以下因素，制定和不斷完善適合本事務(wù)所的有效的質(zhì)量控制制度：①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成；⑥其他影響控制政策與程序設(shè)計(jì)的因素。

2．審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是指負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的人員對(duì)參與審計(jì)項(xiàng)目工作的業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，以確保每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量都符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的工作。所謂助理審計(jì)人員，是指由于經(jīng)驗(yàn)和能力的不足，或尚未取得注冊會(huì)計(jì)師資格，還不能獨(dú)立地、保質(zhì)保量地開展審計(jì)工作的人員。配備一定數(shù)量的助理人員從事審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，既可提高工作效率，也可降低審計(jì)成本，對(duì)他們予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和檢查，有利于他們的迅速成長。從某種程度上說，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是全面質(zhì)量控制的督導(dǎo)方面的具體內(nèi)容。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的具體政策和程序，也應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的要求，考慮事務(wù)所的下列因素來制定：①助理審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的強(qiáng)弱，專業(yè)勝任能力越弱，督導(dǎo)應(yīng)越強(qiáng)；②助理審計(jì)人員工作的重要性，工作越重要，督導(dǎo)應(yīng)越強(qiáng)；③助理審計(jì)人員工作的復(fù)雜性，工作越復(fù)雜，督導(dǎo)應(yīng)越強(qiáng)。

《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》所規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的基本內(nèi)容如下：

(1)事前指導(dǎo)。督導(dǎo)人員對(duì)于分派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)在事前給予適當(dāng)指導(dǎo)，包括闡明助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題，以及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)指導(dǎo)意見。如果助理人員專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，所負(fù)責(zé)的工作不重要或不復(fù)雜，可以口頭傳達(dá)督導(dǎo)意見為主；反之，應(yīng)以書面?zhèn)鬟_(dá)督導(dǎo)意見為主。書面?zhèn)鬟_(dá)督導(dǎo)意見的主要方式是給助理人員發(fā)放審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等。

(2)事中監(jiān)督。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)助理審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，及時(shí)了解他們工作的進(jìn)行情況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時(shí)加以解決，保證助理人員執(zhí)行的工作都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。監(jiān)督與指導(dǎo)和復(fù)核密切相關(guān)，有時(shí)甚至包括指導(dǎo)和復(fù)核的某些因素。因?yàn)?，監(jiān)督要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出解決辦法，對(duì)助理人員進(jìn)行及時(shí)的指導(dǎo)；監(jiān)督又是通過復(fù)核助理人員編制的審計(jì)工作底稿來進(jìn)行的，因此，監(jiān)督實(shí)際上是審計(jì)過程中的復(fù)核。監(jiān)督主要應(yīng)從以下三個(gè)方面宋進(jìn)行：一是監(jiān)督審計(jì)過程，以確定助理人員是否具有執(zhí)行該項(xiàng)分配任務(wù)所要求的必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力，是否已理解對(duì)其所做的審計(jì)指導(dǎo)，是否已按照審計(jì)程序表及其他審計(jì)計(jì)劃完成委托任務(wù)；二是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，并及時(shí)提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計(jì)程序；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。

(3)事后復(fù)核。對(duì)于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論做了充分的審計(jì)記錄；是否存在任何未解決的重要審計(jì)問題；審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見等。為了達(dá)到上述復(fù)核目標(biāo)，督導(dǎo)人員必須全面、細(xì)致地復(fù)核下列審計(jì)工作底稿：總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估記錄，包括根據(jù)控制測試結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所作的修改；進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所取得的審計(jì)證據(jù)以及形成的審計(jì)結(jié)論；會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)匯總表和審計(jì)報(bào)告草稿。此外，在出具審計(jì)報(bào)告前，事務(wù)所一般還應(yīng)指派未直接參與審計(jì)的級(jí)別較高的人員對(duì)助理人員編制的重要工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

四、職業(yè)道德準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行業(yè)規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。包括獨(dú)立、客觀、公正原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范要求、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等。

五、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則

為保證和提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)，我國職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。2100433B

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵循其審計(jì)規(guī)范，而這個(gè)規(guī)范就是中國獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。我們認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)的規(guī)范包括法律規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。

委托社會(huì)審計(jì)即審計(jì)機(jī)關(guān)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工程造價(jià)公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

委托社會(huì)審計(jì)一般有如下情況:審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足;審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)技術(shù)人員;其他方面原因。但委托社會(huì)審計(jì)往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)報(bào)告不符合要求,工作不規(guī)范，思想素質(zhì)差等情況。

為了加強(qiáng)審計(jì)力量，近幾年北京市東城區(qū)審計(jì)局在對(duì)政府投資的基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),經(jīng)常會(huì)借助社會(huì)審計(jì)組織對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資金使用效益的提高,防止建設(shè)資金的損失浪費(fèi)，維護(hù)國家利益,他們采取了三項(xiàng)措施:建立了對(duì)相關(guān)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)報(bào)告的抽查制度;建立社會(huì)審計(jì)組織報(bào)告的復(fù)審制度;建立了相關(guān)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量公示制度。 2100433B

與審計(jì)活動(dòng)的類型相適應(yīng)，審計(jì)規(guī)范可以分為三類：國家審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和社會(huì)審計(jì)規(guī)范。國家審計(jì)規(guī)范是指由國家規(guī)定或認(rèn)可的，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)部門及其人員、被審計(jì)單位及其他參與審計(jì)活動(dòng)的有關(guān)單位或個(gè)人都應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則；內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是由國家、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的部門、單位或內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則；社會(huì)審計(jì)規(guī)范是由國家或社會(huì)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的，社會(huì)審計(jì)組織及注冊會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則。

審計(jì)規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來進(jìn)行劃分。

（1）審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分，可分為國際審計(jì)規(guī)范、中國審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計(jì)規(guī)范和其他主要國家審計(jì)規(guī)范。

（2）中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范實(shí)施主體劃分，可分為國家審計(jì)規(guī)范、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。

（3）中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計(jì)法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計(jì)法律規(guī)范又可進(jìn)一步細(xì)分為國家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。

對(duì)審計(jì)規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國際大環(huán)境和中國實(shí)際國情背景下，如何建立起中國的審計(jì)規(guī)范體系，特別是建立一整套與國際協(xié)調(diào)和趨同的中國審計(jì)規(guī)范體系。