利潤觀預(yù)算形成

預(yù)算觀念的形成依賴于經(jīng)濟(jì)體制和所有制結(jié)構(gòu),"利潤觀預(yù)算"最適合于兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司,而且在邏輯上,兩權(quán)分離程度越高的公司越應(yīng)該采用"利潤觀預(yù)算。"

20世紀(jì)80年代以前,我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),無論是企業(yè)之間的供需關(guān)系,還是生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的供需關(guān)系都不是經(jīng)過市場、而是經(jīng)過國家計(jì)劃部門統(tǒng)一調(diào)配來實(shí)現(xiàn)的。整個(gè)國家是一個(gè)大公司,每個(gè)企業(yè)事實(shí)上是一個(gè)"生產(chǎn)車間",整個(gè)國家并不存在市場,此其一;其二,當(dāng)時(shí),我國一方面生產(chǎn)能力低、技術(shù)落后,造成供給短缺,另一方面巨大的人口基數(shù)以及無限制的人口生育又造成對社會(huì)物質(zhì)產(chǎn)品的巨大需求,所謂"先進(jìn)生產(chǎn)關(guān)系和落后的生產(chǎn)力之間的矛盾",企業(yè)生產(chǎn)什么都有人需要,生產(chǎn)多少都能"銷售"(統(tǒng)一調(diào)配)多少,生產(chǎn)決定"銷售",而利潤也無非是國家計(jì)劃部門計(jì)劃安排的結(jié)果。在這種情況下,類似于預(yù)算的"生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃"編制的起點(diǎn)當(dāng)然是生產(chǎn)或產(chǎn)量確定。只要生產(chǎn)"搞定了",其他則全部"搞定"。這是"生產(chǎn)觀預(yù)算”的基本條件。

與"生產(chǎn)觀預(yù)算"相反,"銷售觀預(yù)算"以一個(gè)競爭性的市場為前提,銷售決定生產(chǎn),生產(chǎn)決定設(shè)備物料采購和人力聘用, 決定籌資和投資。從預(yù)算編制的流程看,這就是從銷售預(yù)算開始,依次編制存貨和產(chǎn)量預(yù)算,材料、工資和制造費(fèi)用,銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用的預(yù)算,直到最后的利潤預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。也就是說,對"銷售觀預(yù)算"而言,只要銷量定了",其他則全部"搞定"。我國從20世紀(jì)80年代開始 取消統(tǒng)一調(diào)配的產(chǎn)品種類,現(xiàn)在已全部放開,無論是國有企還是民營企業(yè)都正在承受著越來越大的市場競爭壓力;同時(shí), 近幾年生產(chǎn)能力提高迅猛,而社會(huì)消費(fèi)相對滯后,市場供過求.形成所謂消費(fèi)者市場。在這種條件下,我國企業(yè)采用"銷獸觀預(yù)算"似乎有相當(dāng)充分的現(xiàn)實(shí)根據(jù)。 但必須指出"銷售觀預(yù)算"隱含著兩項(xiàng)假設(shè):(1)企業(yè)或企 經(jīng)營者作為預(yù)算編制者具有強(qiáng)烈追求無限利潤的動(dòng)機(jī)一一其惟一限制是銷售,因而銷售才成為預(yù)算的起點(diǎn);(2)銷售與利潤的增減變化具有一致性，換句話說,與被確定的銷售量(額)相 對應(yīng)的利潤在當(dāng)時(shí)限定的條件下應(yīng)該是最優(yōu)的,否則以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算就失去了實(shí)際意義,因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營的根本目的是追求利潤。不言而喻,滿足這兩項(xiàng)假設(shè)條件的或者說適合使用"銷售觀預(yù)算"的就只有獨(dú)資企業(yè)(當(dāng)然,也可包括合伙制企業(yè)),因?yàn)橹鳂I(yè)一般是所有者和經(jīng)營者(或預(yù)算編制者)二位一體。對公司而言,問題截然不同。因?yàn)榈湫偷默F(xiàn)代公司的主要特征之一是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)(即兩權(quán))相互分離,公司所有者處于企業(yè)之外.并不直接參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng),而對公司不具有所有權(quán)的經(jīng)營者卻直接經(jīng)營公司并編制預(yù)算。公司所有者當(dāng)然追求利潤,而 經(jīng)營者就不一定像公司所有者那樣在任何條件下都去追求利潤,因此,這樣的兩種情況常常難以避免,即銷售的增長導(dǎo)致利潤的下降和當(dāng)可以通過開拓市場增加利潤時(shí)而不去開拓。前者的例證是我國相當(dāng)一部分外貿(mào)企業(yè),虧本出口,不僅使自己瀕臨倒閉,而且給銀行造成很多"爛賬"。后者的例證是我國中小國在企業(yè),改革初期,其資金、技術(shù)、人才甚至市場都比民營企業(yè)有顯的優(yōu)勢,但后來基本上是被民營企業(yè)所擊垮,原因之一是沒有守住和開拓市場。彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)條件下公司采用"銷售觀預(yù)算”的缺陷，是我們主張實(shí)行"利潤觀預(yù)算"的主要論據(jù)之一。 公司實(shí)行"利潤觀預(yù)算"的另一個(gè)重要論據(jù)在于"每股收益"具有豐富的內(nèi)涵。首先,按照統(tǒng)籌計(jì)分卡的思想,每股收益既反映股東利益又與公司的愿景和戰(zhàn)略相聯(lián)系。當(dāng)然,不滿足客戶需要、沒有優(yōu)化的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不

可能取得使股東滿意的每股收益,但這仍然是手段與目的的關(guān) 系,而且在邏輯上公司不可能犧牲股東利益去滿足顧客需要（除非公司已造成過錯(cuò))。其次,按照"社邦分析模型"的思想,每股收益綜合而又詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營狀況。杜邦分析模型直接給出的是投資報(bào)酬率(ROI),而不是每股收益。實(shí)際上,在分析模型上增加負(fù)債率因素就可以得到權(quán)益資本報(bào)酬率,,進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)。同理,我們也可以從每股收益推導(dǎo)到ROE,再到ROI,最后到整個(gè)公司經(jīng)營活動(dòng)。第三,實(shí)證研究證明每股收益與證券市場中企業(yè)股票價(jià)格之間存在正相關(guān).每股收益的變動(dòng)影響股票價(jià)格(Ball and Brown,1968; 2ldy,1998)。第四,將上述三點(diǎn)綜合起來,我們可以說每股收益也反映公司在證券市場上對資本的競爭能力,也就是說公司在需要資本時(shí)是否能夠順利籌集到很大程度上還要看公司股票的預(yù)計(jì)每股收益。值得注意的是,對現(xiàn)代公司來說,資本競爭與市場競爭、技術(shù)競爭、人才競爭一樣重要。 公司實(shí)行"利潤觀預(yù)算"的再一個(gè)論據(jù)在于它符合委托一代理理論分析模型(余緒縷等,1996)。預(yù)算是公司所有者和經(jīng)營者之間的一種"契約"。在這種契約中,利潤不是惟一內(nèi)容但不可能不被放在首位,而且只有這樣,才能彌補(bǔ)"銷售觀預(yù)算"的不足。二由于所有者對利潤的追求是無限的,在邏輯上可能發(fā)生所者要求的利潤在數(shù)量上超出可能的銷售所提供的利潤。在這種情況下,可行的辦法只能是按銷售來壓縮利潤,但這種壓縮并不意味著又回到"銷售觀預(yù)算",因?yàn)檫@種壓縮是,有限度的,即不能低于最低技資報(bào)酬率(MRR)的要求,否則,所有者就會(huì)采取各種形式撤走資本。有趣的是,按照委托一代理理論,所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱通常表現(xiàn)為經(jīng)營者總是比所有者掌握有更多的私有信息(Private Information),換句話說,如果所有者和經(jīng)營者都是理性的,所有者最終要求的利潤必須得到經(jīng)營者的認(rèn)可.這樣,通過預(yù)算確定的利潤在數(shù)量上不是超出、而是達(dá)不到可能的銷售所提供的利潤。最后預(yù)算究竟編制在什么水平,首先取決于所有者如何為經(jīng)營者設(shè)計(jì)以預(yù)算為基礎(chǔ)的激勵(lì)制度。如果該激勵(lì)制度不能消除所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱,又取決于所有者和經(jīng)營者雙方在預(yù)算編制過程中如何博弈。

利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在西方發(fā)達(dá)國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動(dòng)與公司價(jià)值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點(diǎn)，且大都不太成功。隨著資本市場的，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點(diǎn)的預(yù)算模式將更有適用性。實(shí)際上，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是一種利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的成功運(yùn)用。邯鋼經(jīng)驗(yàn)可概括為“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”，運(yùn)用倒推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場價(jià)格-目標(biāo)利潤）；在市價(jià)外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實(shí)際就是一種利潤觀起點(diǎn)論模式。

利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報(bào)酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進(jìn)行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強(qiáng)其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，我國引進(jìn)西方財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和企業(yè)管理的教科書。這些教科書又一律主張預(yù)算編制應(yīng)該從銷售或從確定銷售數(shù)量開始(可稱之為"銷售觀預(yù)算")。我國學(xué)術(shù)界完全接受了"銷售觀預(yù)算"的觀點(diǎn),但就我所知,我國企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)上成功應(yīng)用這種觀點(diǎn)的案例并不多多。我們認(rèn)為,這兩種預(yù)算觀念無論在理論還是實(shí)務(wù)上都有局限性,不適用于現(xiàn)代公司制企業(yè)(或簡稱公司)?，F(xiàn)代公司預(yù)算 制的起點(diǎn)應(yīng)該是"每股收益"(EPS)或利潤,我們不妨稱之專 "利潤觀預(yù)算"。"利潤觀預(yù)算"的確立不僅有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用,而且有可能解決財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏 前瞻性、及時(shí)性和明細(xì)化問題。

這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計(jì)劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價(jià)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，而且有利于解決公司委托代理問題，提高信息披露的有用性。

1、將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來

追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和實(shí)施符合所有者的利益。

2、強(qiáng)化公司各個(gè)層次的經(jīng)營管理

按照杜邦法的思路，每股收益綜合而詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營狀況。實(shí)際上，在杜邦分析法下給出的是投資報(bào)酬率，增加負(fù)債率就可以得到權(quán)益資本報(bào)酬率，進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報(bào)酬率，該指標(biāo)經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個(gè)公司的經(jīng)營活動(dòng)。通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時(shí)為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營、財(cái)務(wù)狀況的反饋信息。

3、順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢

以每股利潤為預(yù)算的起點(diǎn)，內(nèi)在地強(qiáng)調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達(dá)到資產(chǎn)提供者最低投資報(bào)酬率（資本的機(jī)會(huì)成本）的要求，否則，所有者就會(huì)采取各種形式撤走資本。

4、有助于解決信息不對稱的委托代理困境

在我國，公司的財(cái)務(wù)預(yù)算由董事會(huì)編制，由股東大會(huì)批準(zhǔn)，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會(huì)次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達(dá)到價(jià)值最大化？利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個(gè)基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接到上市公司的股票走勢。股票價(jià)格的變動(dòng)直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過每股收益引致股票價(jià)格變化表明良好經(jīng)營的動(dòng)機(jī)，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托代理困境。

5、有利于與財(cái)務(wù)報(bào)告體系銜接，增強(qiáng)信息有用性

隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強(qiáng)和資本市場信息披露的規(guī)范，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露就十分突出。在證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財(cái)務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時(shí)強(qiáng)制披露盈利預(yù)測信息，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因?yàn)楸O(jiān)管部門要求，凡在股東大會(huì)上提及財(cái)務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會(huì)決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會(huì)上討論財(cái)務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認(rèn)為，將利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算公開披露，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的前瞻性、及時(shí)性和明細(xì)化，保護(hù)中小股東利益，為外部決策者提供更有用的信息。在期初編制的預(yù)算報(bào)告中的三張預(yù)算報(bào)表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，從而分析股票價(jià)格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時(shí)取得的預(yù)算實(shí)際進(jìn)度報(bào)告或?qū)嶋H的三張報(bào)表與預(yù)算比較，確認(rèn)差異并予以公開披露，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做決策的修正信息，從而及時(shí)調(diào)整自己的行為。與此同時(shí)，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個(gè)人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)化。

國內(nèi)外企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)上,有證據(jù)表明"利潤觀預(yù)算"應(yīng)用相當(dāng)廣泛,而應(yīng)用"利潤觀預(yù)算",對所有者來說關(guān)鍵是選擇一個(gè)投資報(bào)酬率;對經(jīng)營者來說既要選擇投資報(bào)酬率又要將按選定的投資報(bào)酬率計(jì)算的利潤細(xì)化為公司成員的業(yè)績指標(biāo)。

我國現(xiàn)代企業(yè)管理始于新中國成立。盡管我國企業(yè)一開始就是兩權(quán)分離,具有公司性質(zhì),但我國當(dāng)時(shí)照搬原蘇聯(lián)模式,實(shí)行中央集權(quán)式的企業(yè)管理體制,企業(yè)經(jīng)營并不重視利潤。我國企業(yè)開始重視利潤并將利潤與企業(yè)職工利益聯(lián)系起來是在1958年家對國有企業(yè)實(shí)行利潤分成制度,后因文化大革命中斷。1978年四川省恢復(fù)利潤分成制度并很快推廣到全國。1981年以后國有企業(yè)又實(shí)行企業(yè)承包,承包內(nèi)容主要是利潤,國家獲得固定利潤數(shù)額,超額部分則歸經(jīng)營者(承包人及企業(yè)職工)、或者按比例在國家和經(jīng)營者之間分配{吳敬瑾等1993)。1984年我國國企業(yè)完成"利改稅",但企業(yè)承包的性質(zhì)迄今并未改變,有些企業(yè)稅利一起承包,而另一些企業(yè)則承包稅后利潤。這里需要指出的是:當(dāng)我國國有企業(yè)實(shí)行利潤分成和承包制時(shí),利潤觀預(yù)測'就已經(jīng)產(chǎn)生了,并不是今天的臆斷。不同的是:有些企業(yè)將承包的利潤或目標(biāo)利潤,按組織層級、單位和個(gè)人細(xì)化,形成系統(tǒng)而又詳實(shí)的利潤預(yù)算或計(jì)劃,但其余企業(yè)僅僅確定一個(gè)利潤預(yù)算的總數(shù)。對于前者,"甘苦鋼經(jīng)驗(yàn)"可以給予一定的說明。

“邯鋼經(jīng)驗(yàn)"(于增彪等,1998;2001)是那邯鋼公司在我國過去50多年來企業(yè)成本管理積極成果的基礎(chǔ)上創(chuàng)造,稱為"模擬市場核算,實(shí)行成本否決"。"邯鋼經(jīng)驗(yàn)”作在為成本管理的經(jīng)驗(yàn)實(shí)際生也可以說成是成本預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，成本自標(biāo)制定和分解的過程正是成本預(yù)算編制的過程。由于邯鋼經(jīng)驗(yàn)"的一項(xiàng)重要內(nèi)容是用"倒推法"確定目標(biāo)成本,因此成本預(yù)算的編制過成只不過是利潤預(yù)算的一個(gè)部分,具體體現(xiàn)了"利潤觀預(yù)算"。邯鋼確定目標(biāo)成本的公式是:

集團(tuán)銷集收入-集團(tuán)目標(biāo)利潤-集團(tuán)總部費(fèi)=集團(tuán)目標(biāo)成本

此外,對上市公司來說,所有者與經(jīng)營者通過證券市場連接起來,如果證券市場以投資者而不是投機(jī)者占主導(dǎo)地位,每股收益及其引發(fā)的股價(jià)變化必定為所有者或投資者所關(guān)注,從而所有者必定對公司每股收益產(chǎn)生預(yù)期或要求。作為經(jīng)營者,其經(jīng)營計(jì)劃或預(yù)算的編制必須反映所有者的這種預(yù)期或要求,并力求在實(shí)際經(jīng)營過程中予以實(shí)現(xiàn)。我國《公司法》規(guī)定:有限公司的董事會(huì)制定財(cái)務(wù)預(yù)算,股東大會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)預(yù)算,以總經(jīng)理為首的公司管理當(dāng)局執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。我國上市公司實(shí)際運(yùn)作尚不規(guī)范,但如果董事會(huì)真的代表股東,而股東投資真是為了賺取利潤,那么按《公司法〉運(yùn)作的上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不可能不以利潤或每變收益為起點(diǎn)?？赡艿膯栴}僅僅在于是長期利潤還是短期利潤。同時(shí),如果總經(jīng)理的個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果特別是利潤或每股收益有關(guān),作為預(yù)算執(zhí)行者,他不可能完全被動(dòng),他會(huì)主動(dòng)預(yù)測一個(gè)利潤或每股收益的數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)可能等于也可能不等(甚至常常低于)董事會(huì)擬定的數(shù)據(jù)。這時(shí)需要按照既定的程序進(jìn)行協(xié)調(diào),并按照協(xié)調(diào)后的數(shù)據(jù)編制預(yù)算。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算,總經(jīng)理通常將預(yù)算指標(biāo)按照層級、單位和個(gè)人分解,將自己承擔(dān)的壓力和責(zé)任傳遞給公司所有成員。

綜上所述,在兩權(quán)分離的企業(yè)中,預(yù)算的編制是從選擇投資報(bào)酬率、利潤水平或每股收益開始,但這種選擇由所有者和經(jīng)營者分別進(jìn)行,需要既定的程序予以協(xié)調(diào)。經(jīng)營者根據(jù)協(xié)調(diào)后的投資報(bào)酬率、利潤水平或每股收益計(jì)算利潤從而成本的總額和單位產(chǎn)品數(shù)額,并拓展成包括成本預(yù)算的利潤預(yù)算。當(dāng)然,所謂的預(yù)算并不僅僅是包括利潤預(yù)算,還包括現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算,是全面預(yù)算的概念。之所以沒有全部地予以論述,主要是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)上現(xiàn)金預(yù)算是利潤預(yù)算編制的副產(chǎn)品;資本預(yù)算屬于長期計(jì)劃范圍，有專門的編制方法,一般需要單獨(dú)討論,而且當(dāng)年資本預(yù)算中的支出部分已經(jīng)包括在當(dāng)年現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金支出部分。2100433B

全面利潤預(yù)算是指運(yùn)用一種系統(tǒng)化正式化的方法來完成管理計(jì)劃和控制職能中的重要階段。具體來講，它包括：(1)企業(yè)主要長期目標(biāo)的制定與應(yīng)用；(2)企業(yè)目標(biāo)細(xì)化；(3)長期利潤計(jì)劃；(4)針對具體責(zé)任(分公司、產(chǎn)品或項(xiàng)目)的短期詳細(xì)利潤計(jì)劃：(5)針對具體責(zé)任的定期績效報(bào)告；(6)后續(xù)工作。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)與全面利潤預(yù)算直接相關(guān)的管理流程。

全面利潤預(yù)算管理是以利潤目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源取得及運(yùn)用貨幣的形式落實(shí)到詳細(xì)計(jì)劃之中，使之成為某個(gè)特定階段管理者的計(jì)劃目標(biāo)。利潤預(yù)算管理法通過市場調(diào)查、預(yù)測和同行業(yè)先進(jìn)水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對企業(yè)將來一定期間所獲得的利潤做出科學(xué)預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤預(yù)算目標(biāo)層層分解，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對各生產(chǎn)、經(jīng)營、輔助管理等單位進(jìn)行控制，然后通過分析實(shí)際與預(yù)算之間的差異，明確各經(jīng)營管理者的業(yè)績。

全面利潤預(yù)算的內(nèi)涵，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)預(yù)算的范疇。全面利潤預(yù)算中所涉及的各種方法、技術(shù)和步驟，都是對管理科學(xué)理論中的原則和觀念的具體而適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用?！叭妗币辉~的含義，應(yīng)包括企業(yè)各個(gè)層級及各項(xiàng)作業(yè)的每一層面，就應(yīng)局限于少數(shù)部門、少數(shù)計(jì)劃、少數(shù)人員或少數(shù)技術(shù)及方法，而是要作“全面”計(jì)劃與控制。

彈性利潤預(yù)算是以計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的不同銷售量作為出發(fā)點(diǎn)，按照成本性態(tài)，從不同銷售量水平的銷售收入中扣減相應(yīng)的成本，計(jì)算出可能實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。因此，彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。

制表： 　復(fù)核：