供熱成本

1.建立科學(xué)的供熱成本核算體系

供熱成本核算體系的建立，實質(zhì)上是要改變過去的財務(wù)部門獨家成本核算的舊模式。實行以財務(wù)部門牽頭．各專業(yè)、各部門分工負責的成本核算體系。它是建立在貫徹落實經(jīng)營責任制、執(zhí)行工效掛鉤等一系列改革措施基礎(chǔ)上的重要管理內(nèi)容 供熱成本是由若干要素組成的，科學(xué)的成本核算體系應(yīng)當充分體現(xiàn)計劃、統(tǒng)計、分析、控制的現(xiàn)代成本管理的原則與特征。

供熱成本核算體系應(yīng)當是一種多層級、多環(huán)節(jié)、多部門的樹狀核算結(jié)構(gòu)。最基礎(chǔ)的一級是消耗部位的核算．這是最重要也是受控最薄弱的一級。建立脈絡(luò)清晰的成本核算管理網(wǎng)絡(luò)是保證成本核算準確，真實反映供熱實際成本的前提。

2.供熱成本核算要實行動態(tài)管理

以往供熱成本核算大多體現(xiàn)的是做為年終財務(wù)核算的一部分體現(xiàn)出來。它只是一種靜態(tài)的核算管理。帶有明顯的單一性和滯后性。不利于進行科學(xué)的成本分析和成本控制 應(yīng)當把成本核算貫穿于供熱全過程，進行供熱成本核算的動態(tài)管理。做到事前預(yù)測，事中控制，杜絕“秋后算賬”，盡而實現(xiàn)節(jié)能降耗，降低供熱成本的經(jīng)營目標。這需要明確兩點：一是，核算責任的落實，自己的賬自己算，干什么、算什么，同時還要下算一級．形成一條成本核算控制鏈；二是，嚴格成本核算分析例會制度，定期限、定范圍、定核算工作流程。形成嚴肅、科學(xué)的供熱成本監(jiān)控程序。

3.建立健全供熱成本指標體系是提高成本管理的關(guān)鍵

供熱成本核算不是一種記賬式的核算．而是一種比較式的核算通過與指標的比較找出問題、分析原因、制定措施。建立科學(xué)的供熱成本考核指標體系是提高成本核算質(zhì)量的關(guān)鍵．也是強化供熱成本管理的有效途徑。依照供熱企業(yè)供熱成本管理的條塊特性?？上鄳?yīng)建立供熱投資成本核算指標、供熱運行成本核算指標、供熱銷售成本核算指標。前者是針對供熱固定資產(chǎn)投入、投資回收等體現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益并重的供熱企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的核算指標。后者是提高收費率．體現(xiàn)供熱收費與供熱成本狀況．實現(xiàn)供熱經(jīng)營步入良性循環(huán)的核算指標。而做為現(xiàn)在集中供熱率不是很高的哈爾濱的供熱企業(yè)．主要還是應(yīng)更多地探求適合企業(yè)供熱成本現(xiàn)狀的供熱運行成本核算指標。

供熱運行成本指標主要涉及能源消耗、維修材料、人工及管理等三部分。這部分指標的建立要符合企業(yè)實際。分項要有重點。條塊分割要合理．核算邊界要清晰．指標的確定對內(nèi)要考慮三年平均可比單位成本．對外要掌握先進成本指標做為參照．使所定多項指標更帶有先進性、指導(dǎo)性、科學(xué)性。

4.建立供熱成本執(zhí)行狀況的實時評價考核體系

供熱成本執(zhí)行狀況的實時評價考核體系是搞好成本核算的可靠保證。實時對供熱成本執(zhí)行情況進行評價考核非常必要。它可以提供一種成本分析、控制手段。但這必須是對供熱成本控制進行規(guī)范化、制度化管理為條件來保證實現(xiàn)的。也就是說對供熱成本管理不問斷地進行考核，根據(jù)不同考核層面的需要，可以每月或每半月進行一次。實質(zhì)是實現(xiàn)對這一過程形成事前預(yù)測、事中控制、事后分析、相互制約的監(jiān)控機制，達到控制成本支出的目的。這種評價考核還應(yīng)是逐級進行的．屬受控和制約并存的責任關(guān)系。目標明確、責任明確、工效明確，在此基礎(chǔ)之上進行成本核算管理．就顯得非常具有實際意義．并將促進成本管理質(zhì)量的提高。

5.保證核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源準確

保證核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源準確，為供熱成本核算提供可靠的依據(jù)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的采集是供熱核算的薄弱環(huán)節(jié)。一是計量手段落后，二是統(tǒng)計規(guī)則不健全；三是數(shù)據(jù)來源的隨意性過大。綜合起來無法形成真實可靠、準確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。解決闖題的方法是完善計量措施和計量手段。對于多項業(yè)務(wù)交叉或重疊在一起的核算數(shù)據(jù)(如管理費用等)，要制定科學(xué)的分攤原則和完備的計算方法。使一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完成由定性向定量的轉(zhuǎn)化。真正形成計量、統(tǒng)計、分攤、規(guī)則、邊界等一整套核算數(shù)據(jù)綜合管理框架。以此來保證成本核算數(shù)據(jù)的真實、準確、科學(xué)、合理。

6.堅持經(jīng)常性的成本管理

堅持經(jīng)常性的成本管理，要充分體現(xiàn)供熱成本核算的效益性。最終目的是實現(xiàn)成本降低。經(jīng)濟效益的提高。成本核算的結(jié)果應(yīng)當從兩個方面顯現(xiàn)出來。一是．企業(yè)供熱成本的相對降低。也就是經(jīng)常所說的經(jīng)營活動中節(jié)流、節(jié)支、降耗等概念。通過成本核算保證成本分析和成本控制的作用在管理工作中的正常發(fā)揮．供熱企業(yè)收到成本降低所帶來的效益。另一方面，成本的執(zhí)行者、管理者在這一過程中的作用，也應(yīng)當用效益性的原則加以體現(xiàn)．可以通過兩種方式實現(xiàn)．一種方式是經(jīng)常選用的節(jié)獎超罰的激勵機制．以節(jié)約成本的一部分作為獎勵來實施的。而另一種是采取工效掛鉤的分配機制，即指標與工資合一的考核分配形式。后一種方式顯得更徹底，符合現(xiàn)代經(jīng)營管理理念。但也給成本管理、核算、考核工作提出了更高的要求，以及要解決諸多新的問題。2100433B

供熱成本包括供熱生產(chǎn)成本和期間費用。

①供熱生產(chǎn)成本是指供熱過程中發(fā)生的燃料費、電費、水費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、工資以及其它應(yīng)當計入供熱成本的直接費用；

②供熱期間費用是指組織和管理供熱生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

中文名稱

發(fā)電廠供熱成本

英文名稱

cost of heat supply of power plant

定　　義

發(fā)電廠為生產(chǎn)、輸送和銷售單位熱力產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。

應(yīng)用學(xué)科

電力（一級學(xué)科），火力發(fā)電（二級學(xué)科）

第一條 為規(guī)范集中供熱（以下簡稱供熱）定價成本監(jiān)審行為，提高政府定價的科學(xué)性，根據(jù)《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于政府價格主管部門對供熱經(jīng)營者定價成本實施監(jiān)審的行為。供熱經(jīng)營者包括熱源生產(chǎn)企業(yè)和熱力輸送企業(yè)。

本辦法所稱供熱定價成本監(jiān)審，是指政府價格主管部門審查、核算供熱經(jīng)營者供熱定價成本的行為。

本辦法所稱供熱定價成本是指一定范圍內(nèi)供熱經(jīng)營者的社會平均合理成本，是政府價格主管部門制定供熱價格的基本依據(jù)。

第三條 供熱定價成本監(jiān)審應(yīng)當遵循下列原則：

（一）合法性原則。計入定價成本的各項費用應(yīng)當符合有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

（二）相關(guān)性原則。計入定價成本的費用，應(yīng)當與供熱生產(chǎn)經(jīng)營過程直接相關(guān)或間接相關(guān)。

（三）合理性原則。計入定價成本的費用應(yīng)當反映生產(chǎn)經(jīng)營活動正常需要，并按照合理方法和合理標準核算；影響定價成本水平的主要技術(shù)、經(jīng)濟指標應(yīng)當符合行業(yè)標準或公允水平。

第四條 審核供熱定價成本，應(yīng)當以經(jīng)財政、稅務(wù)、審計等政府部門或會計師事務(wù)所審計的年度財務(wù)會計報告及審計無誤的賬簿和手續(xù)齊備的原始憑證為基礎(chǔ), 按照成本監(jiān)審的有關(guān)規(guī)定合理歸集核算。

第五條 供熱定價成本監(jiān)審，應(yīng)當對供熱經(jīng)營者最近三年的財務(wù)數(shù)據(jù)及其他資料進行審核。

沒有正式營業(yè)的，成本監(jiān)審時應(yīng)當以有權(quán)審批單位審查批準的可行性研究報告和相關(guān)批文、批件為依據(jù)，合理測算、核定定價成本。

對成本影響較大但不能直接進行核算的事項，應(yīng)當予以說明。

第六條 供熱定價成本監(jiān)審原則上每年進行一次，但對已經(jīng)審核年度的相關(guān)資料不再進行重復(fù)審核。

第七條 供熱定價成本由生產(chǎn)成本和期間費用構(gòu)成。

第八條 生產(chǎn)成本是指供熱過程中發(fā)生的直接費用。主要包括直接原輔材料費用、水電費用、職工薪酬和制造費用等。

直接原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、維護材料等支出。

水電費用是指供熱過程中消耗的水電費用支出。

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

制造費用指供熱經(jīng)營者為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。包括生產(chǎn)、輸送、維護等部門管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費、機物料消耗等。

第九條 期間費用指供熱經(jīng)營者為組織和管理供熱生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的合理費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

管理費用指供熱經(jīng)營者為組織和管理供熱生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。包括管理部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、修理費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等）、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、會議費、差旅費、技術(shù)開發(fā)費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷及其他管理費用等。

銷售費用指供熱經(jīng)營者在供熱銷售過程中所發(fā)生的費用，包括供熱銷售部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費、代收手續(xù)費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他銷售費用等。

財務(wù)費用是指供熱經(jīng)營者為籌措生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用，包括按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。

第十條 供熱按熱計量計費的，按實際用熱量核算；未實行熱計量仍按面積計費的，按定價目標的面積核算。

第十一條 供熱經(jīng)營者實際煤（油、氣）耗總量按供熱經(jīng)營者監(jiān)審期間實際消耗量核算，但每個采暖期（120天）每平方米建筑面積平均標準煤耗，對于按面積計費的不超過20千克；對于按熱計量計費的不超過15千克。

第十二條 供熱購進煤（油、氣）等原輔材料價格按加權(quán)平均計算。原輔材料費用按監(jiān)審期間審核消耗數(shù)量和加權(quán)平均價格核算。

第十三條 供熱網(wǎng)損原則上據(jù)實核算，用于居民冬季取暖的管網(wǎng)熱損最高不超過5%，一次網(wǎng)補水率不超過0.5%，二次網(wǎng)補水率不超過1%。

第十四條 供熱經(jīng)營者職工人數(shù)包括生產(chǎn)人員、經(jīng)營管理人員、后勤人員。職工人數(shù)按下列方法核定：

職工人數(shù)定員標準有具體規(guī)定的，按照規(guī)定的定員標準確定；

職工人數(shù)沒有定員標準的，按照實際生產(chǎn)（供給）能力，參照一定范圍內(nèi)同類可比企業(yè)的平均水平確定。

第十五條 計入定價成本的職工工資（包括以貨幣形式向職工發(fā)放的工資、獎金、津貼、補貼等各種報酬）原則上據(jù)實核定，但最高不得超過統(tǒng)計部門公布的當?shù)仉娏?、燃氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的平均工資。

職工工資總額按照核定的職工人數(shù)和人均工資核定。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償按照一定年限分攤列入管理費。

第十六條 職工福利費按不超過工資總額的14%據(jù)實核算；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按不超過工資總額的2%和2.5%據(jù)實核算。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當?shù)卣?guī)定的比例和水平據(jù)實核算。

第十七條 與供熱經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%計入定價成本，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第十八條 固定資產(chǎn)原值按照供熱經(jīng)營者各類固定資產(chǎn)原值分別核算，與供熱生產(chǎn)無關(guān)經(jīng)營項目使用的固定資產(chǎn)、出租、轉(zhuǎn)讓或閑置的固定資產(chǎn)、折舊期滿的固定資產(chǎn)，應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中核減。

第十九條 政府投資形成的固定資產(chǎn)，其折舊原則上不計入定價成本，但后續(xù)支出可計入定價成本。如果政府允許計提折舊籌集更新改造資金的，該部分固定資產(chǎn)折舊可以計入定價成本，但應(yīng)當在定價成本核定表中單獨反映。

第二十條 固定資產(chǎn)折舊按“平均年限法”計提，管網(wǎng)的折舊年限為15-25年，其他固定資產(chǎn)折舊年限參照《山東省政府制定價格成本監(jiān)審固定資產(chǎn)折舊技術(shù)規(guī)范（試行）》執(zhí)行。

第二十一條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起、在有效使用期限內(nèi)平攤計入定價成本。其中，土地使用權(quán)費用如果已計入地面建筑物價格且無法分離的，隨建筑物提取折舊；其他均按土地使用權(quán)年限分攤。其他無形資產(chǎn)，有明確受益期限的按受益年限分攤，未明確受益年限的按不低于10年攤銷。

長期待攤費用原則上按受益期限攤銷。

第二十二條 修理費是指供熱經(jīng)營者為維持供熱正常生產(chǎn)運行需要發(fā)生的大修理費用和日常維護費用。大修理費用在不超過審核后固定資產(chǎn)原值的1.6%的范圍內(nèi)合理確定，日常維護費用據(jù)實核定。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，并重新核定固定資產(chǎn)的原值、使用壽命及年折舊費用：

（一）經(jīng)過修理后該項固定資產(chǎn)使用壽命延長；

（二）經(jīng)過修理后該項固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高（如使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低）；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第二十三條 供熱定價成本應(yīng)當依據(jù)經(jīng)營者正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的合理費用進行核算。除《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》第十二條規(guī)定的費用不得計入成本外，下列費用不得列入定價成本。

（一）經(jīng)營者非持續(xù)、非正?；顒影l(fā)生的費用；

（二）雖與供熱經(jīng)營活動有關(guān)、但有專項資金來源予以補償?shù)馁M用；

（三）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、閑置和出售的凈損失；

（四）滯納金、違約金、罰款和各類捐贈；

（五）對外投資支出；

（六）超出管理費用列支范圍而以“管理費”名義列支的各種費用，包括向上級公司或管理部門上交的費用、代上級公司或管理部門繳納的各項費用、向出資人支付的利潤分成以及對附屬單位的補助支出等；

（七）其他不合理支出。

第二十四條 允許列入定價成本的其他費用，有關(guān)法律法規(guī)和國家政策已明確規(guī)定核算原則和標準的，按照相關(guān)規(guī)定審核；沒有規(guī)定核算原則和標準的，據(jù)實核定，但應(yīng)符合一定范圍內(nèi)公允水平。

第二十五條 供熱經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品或服務(wù)時，可采取熱量法，也可采取做功能力法等其他合理方法分配多種產(chǎn)品或服務(wù)共同發(fā)生的費用。采用熱量法的，應(yīng)將冷源損失按熱量品質(zhì)合理分攤。

第二十六條 其他業(yè)務(wù)與供熱業(yè)務(wù)（指從事監(jiān)審商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)）共同使用資產(chǎn)、人員或統(tǒng)一支付費用的，依托供熱業(yè)務(wù)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，以及因從事供熱業(yè)務(wù)而獲得政府優(yōu)惠政策的，應(yīng)當按照其他業(yè)務(wù)收入凈值（指其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)直接費用后的余額）的一定比例沖減總成本，該比例可按收入比例、直接人員數(shù)量（工資）比例、資產(chǎn)占用時間（面積）比例或其他方法合理確定；其他業(yè)務(wù)收入凈值為負值的，直接將其他業(yè)務(wù)支出沖減總成本。

第二十七條 本辦法自2014年10月1日起施行，有效期至2019年9月30日。

供熱監(jiān)管部門應(yīng)當建立供熱設(shè)施折舊費審查制度和供熱成本公開制度，對供熱單位提取的折舊費進行年度審查并將供熱成本予以公開。