“制造費用”賬戶

它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品負擔的制造費用。月末，一般無余額。為了考核不同車間（分廠）的經(jīng)費開支情況，以及不同產(chǎn)品的制造費用分配標準和數(shù)額，該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。2100433B

（一）賬戶的分類

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額 本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

期末余額=期初余額 本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額 本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貨方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貨方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

（五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2100433B

（1）該賬戶一般需要通過定期與有關(guān)債權(quán)單位或個人核對賬目，以確保負債的真實性。據(jù)此，負債賬戶要求按具體有債務(wù)結(jié)算關(guān)系的單位或個人設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

（2）由于負債賬戶是用來綜合反映會計主體對各個債權(quán)單位或個人承擔責任的賬戶，因而無論總分類核算還是明細分類核算，均只需提供貨幣信息。

（3）負債類賬戶期末余額一般在貸方，表示負債的實有額。但有時也可能出現(xiàn)借方余額，這時，賬戶就具有了債權(quán)賬戶的性質(zhì)。

預(yù)計負債，英文叫contigent liability，是指的雖然金額暫不能100%的確定，但是已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日之前產(chǎn)生了負債的義務(wù)，并且金額比較重大，需要在資產(chǎn)負債表日予以呈現(xiàn)的項目。比如企業(yè)發(fā)生的并購，法律訴訟等可能會引起預(yù)計負債科目。對預(yù)計負債的計量也可以從一個側(cè)面反映出報表的謹慎性原則。2100433B

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶四類。

基本存款賬戶是辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。按人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法規(guī)定，一家單位只能選擇一家銀行申請開立一個基本存款賬戶。