轉讓定價方法

企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。轉讓定價方法主要包括：

1、可比非受控價格法

2、再銷售價格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤法

5、利潤分割法

《辦法》對轉讓定價方法作出了最大程度的明確，但是由于這些方法對于大多數(shù)企業(yè)來說還是非常生疏，因此今后在填報關聯(lián)交易報告表以及實際業(yè)務操作中應加強對這些方法的理解，必要時可以咨詢專業(yè)人士，以便將上述轉讓定價方法更好地運用在企業(yè)的日常經(jīng)營當中。以下建議供納稅人參考：

（1）對于可比非受控法的運用，在有可能找到可比非關聯(lián)交易的情況下，該方法是符合公平交易原則的最直接、最可靠的方法。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各種事實和條件均完全相同的交易幾乎是不存在的。交易中的任何差異均有可能對交易價格產(chǎn)生一定的影響。在這種情況下，就應對有關差異進行一些適當?shù)恼{整，但所作調整的程度和可靠性將會影響可比非受控價格法分析的有效性。在中國，因市場份額、地域、合同期限、支付條款、數(shù)量與質量等因素所造成的交易差異很難合理消除，中國稅務機關在實踐中較少采用可比非受控價格法作為調整方法。

（2）在《辦法》發(fā)布之前，原規(guī)程中提及的“成本加成”概念一直存在爭議。即計算成本加成的基礎應當僅指銷售成本，還是應當同時包括企業(yè)的經(jīng)營費用。而成本加成法的概念在《辦法》第二十五條中得到了明確。即獨立交易價格等于合理成本加上可比非關聯(lián)交易的毛利。該計算方法同OECD轉讓定價指南中的描述相一致。因此，廣大納稅人應注意區(qū)分該方法與實際業(yè)務中通常采用的成本費用加成合理利潤的方法。這也從另外一個角度反映出，企業(yè)在進行關聯(lián)交易定價時所采用的轉讓定價方法，有可能與理論上進行關聯(lián)交易審閱所選用的驗證方法有所不同。

（3）根據(jù)《辦法》第三十七條規(guī)定，轉讓定價方法不僅要由企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營狀況選擇，而且它也是稅務機關用于評價企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則的方法，稅務機關將會根據(jù)公開或非公開的信息和資料進行分析和評定。隨著跨國公司在中國的業(yè)務拓展日益龐大，轉讓定價在中國的立法和執(zhí)法也愈加嚴格，稅務機關對轉讓定價經(jīng)驗逐漸豐富。企業(yè)對此應做好充分的準備，以便向稅務機關提供充足的資料來證明企業(yè)的關聯(lián)交易符合公平交易原則。

值得注意的是，雖然《辦法》第三十七條規(guī)定，稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。但是在實際操作中，稅務機關往往會優(yōu)先選用公開數(shù)據(jù)進行相關的驗證和分析，只有在公開數(shù)據(jù)無法獲取或不可用時，才會選用非公開數(shù)據(jù)。

（4）為了給所選擇的轉讓定價方法提供翔實可靠的數(shù)據(jù)支持，納稅人在向稅務機關提交的同期資料中對于可比性分析部分應盡量條理清晰，以便更好地證明所選擇的轉讓定價方法的合理性。2100433B

決定轉讓價格的方法就是轉讓定價方法，具體來講，關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價時可以采取不同的標準，相應的轉讓定價方法為可比非受控價格法（CUP）、轉售價格法（RPM）、成本加成法（Cost Plus Method）和其它合理方法，包括可比利潤法（CPM）、利潤分割法（PSM）及交易凈利率法（TNMM）等。

在當今世界經(jīng)濟一體化的大潮中，跨國公司或集團公司內部的交易對于企業(yè)的整體運營發(fā)揮的作用日益重要，而公司集團內部交易的定價問題，無論對于企業(yè)還是稅務機關都是轉讓定價研究的核心內容。新頒布的《特別納稅調整實施辦法》（以下簡稱《辦法》）第四章就轉讓定價方法的重要性及其選擇作出了明確規(guī)定。

首先，轉讓定價方法對于制定和驗證企業(yè)間關聯(lián)交易是否符合公平交易原則起著非常重要的作用。轉讓定價方法是驗證關聯(lián)交易是否合理的關鍵指標?！掇k法》明確要求：“企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法”。也就是說，納稅人和稅務機關制定和評估關聯(lián)交易定價時，都應遵循這些轉讓定價方法。同時，轉讓定價方法還是進行可比公司篩選以及經(jīng)濟分析的前提和基礎。其次，轉讓定價方法是進行關聯(lián)交易分析的重要組成部分。

（1）進行關聯(lián)交易分析時，選取不同的轉讓定價方法會導致驗證結果可能出現(xiàn)很大差別。比如基于價格的成本加成法，關注的重點是成本加成一定的毛利潤，而基于利潤的交易凈利潤法需要同時考慮期間費用對企業(yè)凈利潤的影響。與毛利潤率相比，企業(yè)凈利潤率不易受到關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易之間的某些功能差別的影響，而企業(yè)間履行的功能差別通常又反映在營業(yè)費用的變動上。因此，有時毛利潤率差距懸殊的企業(yè)間仍可能取得類似的凈利潤率；

（2）不同類型的關聯(lián)交易所適用的轉讓定價方法不同?！掇k法》重點解釋了不同的關聯(lián)交易類型對于轉讓定價方法的運用。新企業(yè)所得稅法及其實施條例和《辦法》對于轉讓定價方法的選擇均采用了“最佳方法”的觀點，不同類型的關聯(lián)交易需要考察的重點也不盡相同。

再次，無論是企業(yè)制定關聯(lián)交易定價政策還是稅務機關進行審查或調整，選擇適當?shù)霓D讓定價方法都需要有一定的依據(jù)和重點考察的指標。

（1）可比性分析對于轉讓定價方法選擇的重要性。《辦法》借鑒經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（英文簡稱OECD）轉讓定價指南，完整、系統(tǒng)地描述了可比性分析的五個方面內容。即交易資產(chǎn)或勞務特征、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境以及經(jīng)營策略。

對于交易各方功能和風險的分析，在此前《國家稅務總局關于加強轉讓定價調查分析的通知》（國稅函〔2007〕363號）中已經(jīng)得到充分的肯定。該文件要求各地要加強對被調查企業(yè)的功能和風險分析，接受轉讓定價調查的企業(yè)必須填寫《企業(yè)功能風險分析表》，主管稅務機關據(jù)此結合調查了解企業(yè)其他相關情況，填寫《企業(yè)功能風險分析認定表》，并將上述兩張表隨同立案報告一并報送國家稅務總局。

（2）關聯(lián)交易的特點。企業(yè)應根據(jù)自身關聯(lián)交易的類型和特點選擇相應的轉讓定價方法。對此，《辦法》中明確規(guī)定了不同方法通常情況下分別適用何種關聯(lián)交易類型。

（3）信息來源的可靠性和一致性。比如在選用交易凈利潤法時，除了要考慮交易的產(chǎn)品和企業(yè)的功能風險外，還要考慮關聯(lián)企業(yè)和獨立企業(yè)之間對于凈利潤的評估標準是否一致。

傳統(tǒng)的定價一般由供應商來制定，定價方法主要有成本導向定價法、需求導向定價法、市場導向定價法。又出現(xiàn)了生命周期成本定價法、目標成本定價法等一些新的定價方法：

1、生命周期成本定價法；

CIMA將生命周期成本定價法定義為：以最低的成本，在生命周期內使具體的物理資產(chǎn)獲得最佳利用。即所謂“物盡其用技術”

生命周期成本：就是那些涉及購置、使用、保養(yǎng)和報廢物理資產(chǎn)的成本，包括可行性研究、調查、開發(fā)、生產(chǎn)、維護、更新和報廢等成本，以及在資產(chǎn)擁有期間相關的支持、培訓和運作等成本。

2、目標成本定價法

CIMA對目標成本法的定義是：源于市場競爭價格推導出的產(chǎn)品成本估算，它被用來不斷改進和更新新技術及生產(chǎn)程序，以降低成本。

它的含義是采購方首先依據(jù)市場供需情況預測產(chǎn)品的市場價格，然后扣除自己計劃得到的利潤，即確定了產(chǎn)品的目標成本。

為了更有效率，目標定價法最好在以下情況中應用： 1）客戶對于供應鏈有一定影響 2）在采供雙方之間存在著類似于聯(lián)盟企業(yè)之間的那種忠誠關系 3）供應商也能從成本降低中有所收益。

（一）辦事程序

由轉讓雙方當事人提出書面申請—利用股受理審查是否符合轉讓條件—現(xiàn)場勘測—地價評估—填寫轉讓申請審批表—利用股審核—報局批準—簽定國有土地使用權轉讓合同。

（二）轉讓土地報件

1、用地申請

2、土地使用證（原件）

3、原出讓合同，批復文件（涉及招、拍、掛的提供成交確認書）

4、雙方轉讓協(xié)議

5、如改變規(guī)劃的提供規(guī)劃部門意見

6、土地評估報告

7、雙方營業(yè)執(zhí)照復印件、法人代表復印件、法人證書復印件

（三）承諾時限

15個工作日

（四）收費標準

不收費

（五）政策依據(jù)

1、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理辦法》

2、《中華人民共和國國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》

3、《國土資源部招拍掛出讓國有建設用地使用權規(guī)定》

4、《國土資源部招拍掛出讓國有建設用地使用權規(guī)范》

5、《河南省城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓轉讓管理規(guī)定》

6、《中華人民共和國土地管理法》

7、《劃撥用地目錄》

8、《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有建設用地使用權出讓和轉讓管理規(guī)定》

產(chǎn)權交易招標轉讓要經(jīng)歷招標、投標、開標、評標、中標等十二個步驟，具體步驟如下：

一、接受招標委托 　(一)、招標人必須向產(chǎn)權交易中心提交以下資料：

1、《產(chǎn)權出讓申報書》；

2、經(jīng)辦人《授權委托書》及身份證明；

3、出讓企業(yè)的權屬證明：產(chǎn)權登記證、營業(yè)執(zhí)照、土地證、房產(chǎn)證及其他證件；

4、企業(yè)職工大會、職代會(股東會、董事會)決議；

5、改制方案及企業(yè)主管部門、政府或縣政府企業(yè)改制領導小組批復文件和市長或縣長辦公會議紀要；

6、資產(chǎn)評估報告、土地評估報告及相關部門的確認意見書；

7、出讓方出具的資產(chǎn)出讓價格計算說明；

8、要求投標人具備的條件；

9、金融債務擔保、抵押、質押落實情況意見書；

10、當?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T審核的《職工安置方案審核意見書》；

11、律師事務所出具的法律意見書；

12、產(chǎn)權交易機構要求提供的其他材料。

(二)、產(chǎn)權交易中心對招標方提供的材料進行審核，審核無誤后與招標方簽訂《產(chǎn)權出讓委托代理合同》。

二、確定招標方式和發(fā)布招標信息 　1、招標分為公開招標和邀請招標；

2、不宜公開招標的經(jīng)所有者同意可以進行邀請招標；

3、根據(jù)出資人的意見確定公告范圍；

4、通過報刊、信息網(wǎng)絡等媒體發(fā)布招標公告；

5、公告時間二十個工作日以上。

三、制作招標文件 　招標人根據(jù)招標項目的特點和需要編制招標文件，包括：招標項目的基本情況、對投標人資格審查的標準、投標報價要求、和評標標準以及擬簽訂合同的主要條款。

四、組建評標委員會 　1、由出讓方和產(chǎn)權交易機構負責組織評審委員會，人數(shù)為5—9人，由招標人的代表和有關技術、經(jīng)濟等方面的專家組成，并由評委共同推舉出評委主任。專家應當在相關領域工作滿五年并具有宏觀經(jīng)濟分析能力、產(chǎn)業(yè)分析及管理能力，了解資本市場運作、熟悉企業(yè)改制、股份制改造和相關政策法規(guī)的人員中挑選。

2、一般招標項目采取隨機抽取方式；特殊招標項目可以由招標人直接確定。

3、與招標人有利害關系的人不得進入相關項目的評標委員會。

4、評標委員會成員的名單在中標結果確定前保密。

五、接待投標人 　1、做好接待咨詢工作；

2、審核投標人資格：(1)投標人登記；(2)投標人營業(yè)執(zhí)照、資質證明、法定代表人證明和法人授權委托書、資信證明；產(chǎn)權交易機構要求的其他材料；

3、接收投標文件；

4、交納保證金。

六、開標 　1、開標地點為招標文件中預先確定的地點；

2、產(chǎn)權交易中心邀請所有投標人代表參加；

3、檢查投標文件的密封情況，當眾拆封，宣讀投標人投標文件(一投標人陳述時，其他投標人回避)；

有下列情況之一的投標文件無效：

(1)投標文件未按規(guī)定進行密封處理或留有標記的；

(2)投標文件未在規(guī)定的截止時間以前送達；

(3)投標文件未經(jīng)法定代表人或其授權代表簽字并加蓋公章的，以及未經(jīng)自然人或其委托代理人簽字的；

(4)投標文件未按規(guī)定格式和字體打印的；

(5)意向受讓方或授權代表未按規(guī)定時間參加招投標會議的；

(6)報價低于該產(chǎn)權轉讓項目出讓底價的。

4、整理招標記錄并存檔備查。

七、評標 　1、評標由產(chǎn)權交易機構組織的評標委員會負責；

2、全面綜合的評價投標文件的各項內容；

3、評標可采取打分評標法；

4、保證評標在嚴格保密情況下進行；

5、任何單位和個人不得非法干預和影響評標的過程和結果；

6、評標委員會成員對所提出的評審意見承擔個人責任。

八、確定中標人 　1、招標人和產(chǎn)權交易機構根據(jù)評標委員會提出的書面評標報告和推薦的中標候選人確定中標人；

2、意向受讓方報價均未達到底線要求的，終止招投標活動。如果只有一個受讓方所報價格達到或超過底價時可確定采取協(xié)議轉讓方式；

3、向中標人發(fā)中標通知書同時將中標結果通知所有沒有中標的投標人；

4、中標人或投標人違約須向對方和產(chǎn)權交易機構賠償項目合同金額5‰至10‰的違約責任。

九、簽訂合同 　自中標通知書發(fā)出之日起三十日內，中標人和招標人按照招標文件和中標人的投標文件的有關條款，訂立《產(chǎn)權轉讓合同》。

十、結算交割 　招標人與中標人根據(jù)《產(chǎn)權轉讓合同》進行結算交割。

十一、成交確認 　產(chǎn)權交易機構在招標人與中標人結算交割后對《產(chǎn)權轉讓合同》及有關交割單據(jù)等資料進行審核、鑒證、蓋章，出具《產(chǎn)權交易成交確認書》。

十二、變更登記 　交易雙方憑產(chǎn)權交易機構審核、鑒證的《產(chǎn)權轉讓合同》和《產(chǎn)權交易成交確認書》，到相關部門辦理變更登記手續(xù)。