PEST分析方法

具體應(yīng)用在審計(jì)領(lǐng)域，又可以分為兩大類(lèi)：定性審計(jì)分析方法和定量審計(jì)分析方法。

審計(jì)分析方法從廣義角度來(lái)看，種類(lèi)很多。常用的審計(jì)分析方法有比較法、比率分析法、賬戶(hù)分析法、趨勢(shì)分析法、模擬法、預(yù)測(cè)法、決策法、控制法、因素分析法和成本法等。

從時(shí)間角度來(lái)考察，上述各種審計(jì)技術(shù)方法又可以歸納為事前審計(jì)分析方法、事中審計(jì)分析方法和事后審計(jì)分析方法。

一、比較法

又稱(chēng)對(duì)比法，是指審計(jì)人員利用審計(jì)事項(xiàng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上有內(nèi)在聯(lián)系的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行相互比較分析的一種方法。通過(guò)比較分析，審計(jì)人員可以了解、分析審計(jì)事項(xiàng)的各種情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出差異，研究差異產(chǎn)生的原因及其影響程度，得出初步的評(píng)價(jià)結(jié)論，提出解決問(wèn)題的建議。

比較的形式一般有：期末余額與期初余額分析比較；期末余額與計(jì)劃指標(biāo)分析比較；本期期末余額與上期或歷史同期的指標(biāo)分析比較；審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)對(duì)比分析；類(lèi)比分析比較等等。

比較法的實(shí)質(zhì)是數(shù)量之間的對(duì)比分析，在使用時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意分析指標(biāo)的可比性與比較標(biāo)準(zhǔn)的合理性。進(jìn)行比較的指標(biāo)應(yīng)在時(shí)期、范圍、內(nèi)容、項(xiàng)目、計(jì)算方法等方面大體一致，方能進(jìn)行比較。若指標(biāo)口徑不一致或環(huán)境條件等不同，應(yīng)按規(guī)范的方法進(jìn)行換算、調(diào)整以后才能進(jìn)行比較。

二、比率法

比率法，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，利用審計(jì)事項(xiàng)存在一個(gè)指標(biāo)對(duì)另一個(gè)指標(biāo)的比例關(guān)系，進(jìn)行比率數(shù)值分析的一種方法。比率法可以把某些不可能直接對(duì)比分析的指標(biāo)經(jīng)過(guò)計(jì)算得出其比率后，利用其比率數(shù)值進(jìn)行分析，以得出評(píng)價(jià)的結(jié)果。

在日常審計(jì)工作中，常用的有相關(guān)比率分析法、結(jié)構(gòu)比率分析法和動(dòng)態(tài)比率分析法。

相關(guān)比率分析法是指利用兩個(gè)性質(zhì)不同但又有相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比分析的一種技術(shù)方法。常用的方法有：一是以某個(gè)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目加以對(duì)比，求出比率，進(jìn)行深入的分析、評(píng)價(jià)，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率等的分析；二是依據(jù)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間客觀存在著相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的相對(duì)數(shù)加以比較，進(jìn)而比較分析，如從產(chǎn)值與職工情況的分析，來(lái)觀察勞動(dòng)生產(chǎn)率變化對(duì)產(chǎn)值的影響程度。

結(jié)構(gòu)比率分析法是指通過(guò)計(jì)算各指標(biāo)占總體指標(biāo)的比重來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析的一種方法。其分析步驟是：確定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，觀察其構(gòu)成內(nèi)容及其變化，分析其特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其趨勢(shì)。如分析企業(yè)成本費(fèi)用情況，要確定直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的構(gòu)成情況，以及其各個(gè)比例情況，分析其標(biāo)準(zhǔn)情況，評(píng)價(jià)其趨勢(shì)變化，找出存在問(wèn)題，尋求改進(jìn)途徑。

動(dòng)態(tài)比率分析法是將不同時(shí)期同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。一般分為環(huán)比比率法和定基比率法兩種類(lèi)型。前者是將分析期各個(gè)時(shí)期的數(shù)量都和上一期數(shù)量相比，來(lái)計(jì)算其增減比率；后者是以某一時(shí)期的數(shù)量為基數(shù)，將分析期各個(gè)時(shí)期的數(shù)量與基期數(shù)量相比，來(lái)計(jì)算其增減比率。

三、帳戶(hù)法

帳戶(hù)法，是指審計(jì)人員以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額和余額的情況及規(guī)律性，查明每筆已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程和結(jié)果，分析、發(fā)現(xiàn)帳務(wù)錯(cuò)弊的技術(shù)方法。

帳戶(hù)法審查重點(diǎn)在會(huì)計(jì)總帳和明細(xì)帳目，以及各種明細(xì)帳和備查簿上。它首先不審查會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，而是直接從會(huì)計(jì)帳務(wù)處理系統(tǒng)著手進(jìn)行檢查。通過(guò)實(shí)帳戶(hù)(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù))和虛帳戶(hù)(收入、成本費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù))的審查，來(lái)尋找差錯(cuò)。帳戶(hù)分析既可以采用結(jié)構(gòu)分析，又可以采用比率分析。

應(yīng)用帳戶(hù)法時(shí)，應(yīng)注意按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行審計(jì)：

(1)調(diào)查被審計(jì)單位帳務(wù)處理系統(tǒng)以及帳戶(hù)設(shè)置情況；

(2)測(cè)試其會(huì)計(jì)帳戶(hù)設(shè)置是否合法、合理，是否執(zhí)行了(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，特別是總分類(lèi)帳戶(hù)設(shè)置是否規(guī)范；

(3)檢查、分析帳戶(hù)結(jié)構(gòu)、帳簿記錄是否合理、真實(shí)，是否全面、系統(tǒng)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(4)進(jìn)行抽查，并根據(jù)樣本計(jì)算結(jié)果推斷總體結(jié)果；

(5)利用帳帳、帳表、帳證核對(duì)等技術(shù)方法，進(jìn)一步查明情況和問(wèn)題；

(6)重點(diǎn)分析帳簿中的異?，F(xiàn)象，包括異常項(xiàng)目、異常內(nèi)容、異常摘要、異常對(duì)應(yīng)科目、異常發(fā)生額、異常余額等；

(7)得出檢查結(jié)果，并予以分析、評(píng)價(jià)。

四、趨勢(shì)法

趨勢(shì)法，是審計(jì)人員利用檢查資料的數(shù)據(jù)呈時(shí)間順序排列的特征，進(jìn)行趨勢(shì)分析、推測(cè)、評(píng)估和尋找問(wèn)題的一種方法。趨勢(shì)分析可以分為四大類(lèi)：

(1)長(zhǎng)期趨勢(shì)分析；

(2)季節(jié)波動(dòng)趨勢(shì)分析；

(3)循環(huán)波動(dòng)趨勢(shì)分析；

(4)無(wú)定波動(dòng)趨勢(shì)分析。長(zhǎng)期趨勢(shì)呈持續(xù)向上(下)發(fā)展的趨勢(shì)；

季節(jié)波動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，其發(fā)展趨勢(shì)呈波浪型；循環(huán)波動(dòng)呈迂回變動(dòng)型，有待定的規(guī)律；無(wú)定波動(dòng)是無(wú)規(guī)律變動(dòng)的趨勢(shì)，最難推測(cè)。

趨勢(shì)法屬于定量分析。其步驟是搜集被審計(jì)數(shù)據(jù)，建立定量數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬分析、趨勢(shì)分析及結(jié)果評(píng)價(jià)等。趨勢(shì)分析要以其各類(lèi)特征分析為核心。

長(zhǎng)期趨勢(shì)分析有兩種：

(1)直線(xiàn)趨勢(shì)分析；

(2)非直線(xiàn)趨勢(shì)分析(又叫趨勢(shì)曲線(xiàn)分析)。其分析過(guò)程為：數(shù)據(jù)排列分析，配制趨勢(shì)曲線(xiàn)(可用隨手法、平均法、選點(diǎn)法、最小平方法等進(jìn)行配制)，計(jì)算趨勢(shì)偏差，詳細(xì)分析。

季節(jié)波動(dòng)趨勢(shì)分析有三類(lèi)：

(1)直線(xiàn)波動(dòng)分析；

(2)曲線(xiàn)波動(dòng)分析；

(3)不規(guī)則曲線(xiàn)波動(dòng)分析。其分析過(guò)程為：過(guò)去季節(jié)波動(dòng)分析、未來(lái)季節(jié)波動(dòng)預(yù)測(cè)分析和循環(huán)顯示分析。其分析的方法有平均法、比率法、整理法、環(huán)比法、圖解法等。

循環(huán)波動(dòng)分析的重點(diǎn)在于尋求規(guī)律趨勢(shì)?？捎脷堄喾ā⒅苯臃?、循環(huán)平均法等進(jìn)行分析。

無(wú)定波動(dòng)分析較難，難在毫無(wú)規(guī)律可循。分析多用模擬法。其分析結(jié)論符合實(shí)際的程度往往取決于審計(jì)人員的判斷力。

五、模擬法

模擬法，是指審計(jì)人員利用模擬的定性或定量方法對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重新驗(yàn)證的技術(shù)方法。模擬并不意味對(duì)原有事項(xiàng)的否定，而是驗(yàn)證其真實(shí)和合理性。模擬法一般步驟為：

(1)確定審計(jì)事項(xiàng)的范圍(定位)；

(2)測(cè)試其內(nèi)部控制制度；

(3)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)原有模型、結(jié)果按原有程序進(jìn)行檢驗(yàn)；

(4)分析原有模型的優(yōu)劣，考慮各種因素是否齊全；

(5)尋找最佳模擬技術(shù)方法，采用定性與定量方法相結(jié)合的形式，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目逼近模擬；

(6)多方案誤差比較分析；

(7)審計(jì)結(jié)果分析、評(píng)估。

此法一般適合于審計(jì)項(xiàng)目處于撲朔迷離的狀態(tài)，并且被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度從表面來(lái)看又較健全的情況。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)精確度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，審計(jì)證據(jù)證明力強(qiáng)；缺點(diǎn)是審計(jì)時(shí)間投入長(zhǎng)，且審計(jì)人員要具備一定的定量分析技術(shù)技巧。

模擬法的關(guān)鍵是選擇模擬的數(shù)學(xué)模型，所選模型，經(jīng)過(guò)推測(cè)，越逼近原審計(jì)事項(xiàng)的軌跡，則審計(jì)精確性越高。在選擇模型時(shí)，為了便于審計(jì)分析，可以同時(shí)選擇幾個(gè)數(shù)學(xué)模型，從中找出一個(gè)誤差最小的模型作為比較分析物，以便使審計(jì)證明力最大。

六、預(yù)測(cè)法

預(yù)測(cè)法，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)信息資料，動(dòng)用一定的定量分析方法或定性分析方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行估計(jì)和測(cè)算的一種方法。預(yù)測(cè)法分為兩大類(lèi)：

(1)定量預(yù)測(cè)方法，指審計(jì)人員運(yùn)用回歸預(yù)測(cè)法、平滑預(yù)測(cè)法、彈性分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型法等預(yù)測(cè)技術(shù)方法進(jìn)行的審計(jì)預(yù)測(cè)分析；

(2)定性預(yù)測(cè)方法，指依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷、邏輯推理的方法，如專(zhuān)家預(yù)測(cè)法、主觀概率法、決策樹(shù)法等。

定量預(yù)測(cè)方法的特征是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的歷史數(shù)據(jù)或者觀察值，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的形式，求出經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)值。其優(yōu)點(diǎn)是能對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一個(gè)具體部分進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)測(cè)分析；通過(guò)建立預(yù)測(cè)模型，精確度高；預(yù)測(cè)工作投入時(shí)間少，效率高。缺點(diǎn)是對(duì)缺乏有關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)，無(wú)法采用通過(guò)模型的手段進(jìn)行分析，也不能處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的審計(jì)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)分析。

定性預(yù)測(cè)方法的特征是依靠審計(jì)人員的主觀判斷、經(jīng)驗(yàn)分析、邏輯推理來(lái)進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)分析。其優(yōu)點(diǎn)是能模擬審計(jì)事項(xiàng)的未來(lái)趨勢(shì)，處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)，即使在有關(guān)數(shù)據(jù)缺乏的情況下，也能進(jìn)行審計(jì)須測(cè)。其缺點(diǎn)是不能給出定量的預(yù)測(cè)分析模型，其證據(jù)力相對(duì)較弱。

七、決策法

決策法，是指審計(jì)人員運(yùn)用決策方法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)可行性程度進(jìn)行審計(jì)的一種方法。決策分析建立在預(yù)測(cè)分析之上，沒(méi)有科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，也不可能有正確的決策分析。審計(jì)人員進(jìn)行決策分析，分為兩個(gè)層次：

(1)原模型(審計(jì)事項(xiàng)原有方案)的測(cè)試、檢驗(yàn)；

(2)重新選擇分析點(diǎn)，通過(guò)對(duì)原模型的模擬，來(lái)驗(yàn)證其決策方案是否可行。實(shí)際工作中，多采用后者，盡管其難度較大。決策法包括線(xiàn)性規(guī)劃法、目標(biāo)規(guī)劃法、效益成本法、總費(fèi)用分析法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、盈虧分析法等。用于決策分析的技術(shù)方法有許多，具體如何應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)決策審計(jì)的特點(diǎn)舍取。

八、控制法

控制法，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)按一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析，發(fā)現(xiàn)偏差，予以及時(shí)糾正，使審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能按原有計(jì)劃或規(guī)律進(jìn)行，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一種方法?？刂品ò磳徲?jì)糾正措施的重點(diǎn)劃分，可以分為前饋控制(預(yù)先控制)、反饋控制(過(guò)程控制)和防護(hù)性控制。按審計(jì)業(yè)務(wù)范圍劃分，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)控制(資金控制、成本控制、利潤(rùn)控制等)和效益審計(jì)控制(投資控制、項(xiàng)目控制、作業(yè)控制、管理控制等)。按審計(jì)范圍劃分，可以分為全面審計(jì)控制和局部審計(jì)控制。

控制法在審計(jì)工作中應(yīng)用的程序?yàn)椋褐贫▽徲?jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)試責(zé)任控制，分析、比較執(zhí)行情況，提出糾正措施，綜合評(píng)價(jià)。

用于控制法的技術(shù)方法有許多，常見(jiàn)的有ABC控制法、內(nèi)部調(diào)控法、簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)批量法、定貨定點(diǎn)法、高低點(diǎn)調(diào)控法、目標(biāo)成本控制法、制度控制法、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制法、內(nèi)部預(yù)算控制法等。在運(yùn)用控制法過(guò)程中，一定要掌握以下原則：堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是，定量模擬，定性判斷，控制重點(diǎn)，分析全面。

九、因素法

因素法，是指審計(jì)人員利用審計(jì)事項(xiàng)各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)存在的相關(guān)關(guān)系，多因素地分析、測(cè)算其各個(gè)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)影響程度的一種方法。在廣義上，因素法包括回歸分橋法、連鎖替代法、主次分析法等；在狹義上，僅指連鎖替代法。在審計(jì)工作中，除了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)或比率分析以外，還要進(jìn)一步分析由于因素變動(dòng)所引起的影響的情況，以此分析哪些是積極因素，哪些是消極因素，哪些是主觀因素，哪些是客觀因素，以便得出符合它際的宙計(jì)結(jié)論。

十、成本法

成本法，是指審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的成本資料及與之相關(guān)的資料，進(jìn)行成本分析、比較、測(cè)算的一種方法。成本法應(yīng)用范圍很廣，且具體方法很多，如成本效益分析、單位成本分析、總成本分析、盈虧成本分析、質(zhì)量成本分析等。從投入與產(chǎn)出原理來(lái)看，當(dāng)收入一定時(shí)，其成本高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成本上升或降低，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響很大；即使在收入增長(zhǎng)時(shí)，若成本增長(zhǎng)幅度比收入增長(zhǎng)幅度快，也是不經(jīng)濟(jì)的。

成本效益分析多用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目幾種投資方案預(yù)計(jì)成本和收益的分析評(píng)價(jià)，來(lái)審計(jì)所選擇最優(yōu)方案是否經(jīng)濟(jì)、合理。其分析的思路為：當(dāng)成本一定時(shí)，考察效益何者為最大；當(dāng)效益一定時(shí)，考察成本何者為最小。在項(xiàng)目審計(jì)評(píng)估時(shí)，多用現(xiàn)金流量概念進(jìn)行分析。

單位成本分析和總成本分析屬于成本比較分析方法。是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)不同投資方案的投資成本的比較分析，來(lái)審計(jì)其最優(yōu)方案是否合理、經(jīng)濟(jì)。單位成本分析是通過(guò)每年分?jǐn)偟耐顿Y原始成本與預(yù)計(jì)每年經(jīng)營(yíng)成本的分析比較，來(lái)評(píng)價(jià)其最優(yōu)方案是否可行；總成本分析是通過(guò)投資成本與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用之和的分析，來(lái)評(píng)價(jià)其最優(yōu)方案是否可行。

盈虧成本分析是指審計(jì)人員通過(guò)尋找審計(jì)項(xiàng)目各方案的盈虧點(diǎn)成本高低的分析，來(lái)評(píng)價(jià)其選擇的可行性方案是否合理。盈虧成本分析的基礎(chǔ)是保本原理。

質(zhì)量成本分析是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、工程等質(zhì)量的評(píng)價(jià)，分析為了達(dá)到一定質(zhì)量所耗費(fèi)的成本是否可行。質(zhì)量成本由預(yù)防成本和保證成本構(gòu)成，前者包括鑒定成本、預(yù)防成本和藝術(shù)成本，后者包括內(nèi)外部故障成本。預(yù)防成本與質(zhì)量水平成正比，保證成本與質(zhì)量水平成反比。審計(jì)重點(diǎn)是尋找最佳質(zhì)量成本點(diǎn)。

審計(jì)分析方法的應(yīng)用是審計(jì)事項(xiàng)的檢查的開(kāi)端或深入，而非終結(jié)。審計(jì)分析方法運(yùn)用的要點(diǎn)均是尋找目標(biāo)或評(píng)價(jià)結(jié)果。

結(jié)構(gòu)工程學(xué)傳統(tǒng)分析方法是利用坐標(biāo)軸簡(jiǎn)化各類(lèi)張量數(shù)值方程（如內(nèi)力、位移等）以求得結(jié)構(gòu)構(gòu)件（如：梁、柱等）的內(nèi)力及位移。在電腦出現(xiàn)後，有限元法、非線(xiàn)性分析法等新型分析方法得到廣泛的應(yīng)用以用于求解各類(lèi)更加復(fù)雜的結(jié)構(gòu)問(wèn)題（如多種不同性質(zhì)材料協(xié)調(diào)工作等）。