目標(biāo)成本考核

1．以國(guó)家的有關(guān)政策法令為依據(jù)。中國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律，在建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中，制定了一系列相應(yīng)的政策和法令，給人們提供了一個(gè)按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事的行為準(zhǔn)則。違反了國(guó)家的有關(guān)政策法令，也就違反了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)，必須把國(guó)家的政策法令放在首位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)成本管理情況進(jìn)行全面的考核、評(píng)價(jià)。

2．以成本目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的成本目標(biāo)，是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定的。它不僅是企業(yè)全體職工奮斗的目標(biāo)，也是衡量各部門工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本考核時(shí)，必須以目標(biāo)成本計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在制定目標(biāo)成本計(jì)劃時(shí)，我們不可能全部考慮到可能發(fā)生的影響目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的所有因素。對(duì)于不利的客觀因素，還要分析經(jīng)過努力是否能加以排除。有些影響目標(biāo)成本計(jì)劃完成的因素確實(shí)不是一個(gè)企業(yè)所能改變的。如在報(bào)告期終，國(guó)家對(duì)某項(xiàng)物價(jià)進(jìn)行調(diào)整，由于物價(jià)調(diào)整而影響了企業(yè)目標(biāo)成本計(jì)劃的完成。對(duì)此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)也應(yīng)給予實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

3．以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ)。在成本考核前，必須對(duì)成本核算資料及其指標(biāo)，進(jìn)行詳細(xì)的檢查和審計(jì)，而后才能作出恰如其分的考核評(píng)價(jià)。

4．以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目標(biāo)成本管理的最終目的，就是為了最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，對(duì)企業(yè)的考核，必須把提高經(jīng)濟(jì)效益放在首位。

目標(biāo)成本考核管理分為兩大部分：其一，是對(duì)目標(biāo)成本計(jì)劃完成情況的考核管理；其二，是對(duì)超額完成目標(biāo)成本計(jì)劃的考核管理。

目標(biāo)成本考核管理直接涉及集體和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和榮譽(yù)，其關(guān)鍵在于制定全面詳盡、合理可行的考核制度及實(shí)施細(xì)則，并嚴(yán)格執(zhí)行，真正起到引導(dǎo)職工行為，保護(hù)和激勵(lì)職工積極性的作用。2100433B

目標(biāo)成本考核就是在報(bào)告期終，把成本的實(shí)際完成情況與預(yù)完成本目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)定目標(biāo)成本計(jì)劃的完成情況。

目標(biāo)成本考核是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。因?yàn)槌杀灸繕?biāo)的圓滿完成，歸根到底是要靠企業(yè)廣大職工積極性的充分發(fā)揮，而目標(biāo)成本的考核的一個(gè)主要內(nèi)容之一，就是要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人在降低成本方面所作出的貢獻(xiàn)給予充分肯定，并根據(jù)貢獻(xiàn)的大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，只有將成本責(zé)任、成本效益和經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來，才能做到國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益的統(tǒng)一，對(duì)個(gè)人的工作績(jī)效進(jìn)行客觀公正的考核，使每個(gè)人所負(fù)的成本責(zé)任和所實(shí)現(xiàn)的成本效益與其所得的經(jīng)濟(jì)利益相適應(yīng)。通過考核做到有獎(jiǎng)有罰，并把物質(zhì)獎(jiǎng)罰與精神鼓勵(lì)和思想教育結(jié)合起來，才能使職工降低成本提高效益的積極性、主動(dòng)性長(zhǎng)期保持下去。

1．成本考核指標(biāo)的分類。

(1)實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo)。實(shí)物指標(biāo)是從使用價(jià)值的角度，按照它的自然計(jì)量單位來表示的指標(biāo)；價(jià)值指標(biāo)是以貨幣為統(tǒng)一尺度所表示的指標(biāo)。成本指標(biāo)中，實(shí)物指標(biāo)是基礎(chǔ)，價(jià)值指標(biāo)是綜合反映。成本指標(biāo)的完成情況需把實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo)結(jié)合起來，才能全面地反映出來。

(2)數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。數(shù)量指標(biāo)是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)某一工作數(shù)量的指標(biāo)，如產(chǎn)量、生產(chǎn)費(fèi)用、總成本等等；質(zhì)量指標(biāo)是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)工作質(zhì)量或相對(duì)水平的指標(biāo)，如單位成本、可比產(chǎn)品成本降低率等等。數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，才能全面考核企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。

(3)單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)。單項(xiàng)指標(biāo)是反映企業(yè)成本變化中某一個(gè)側(cè)面的指標(biāo)，如某種產(chǎn)品的單位成本等；綜合指標(biāo)是總括反映成本的指標(biāo)，如全部生產(chǎn)費(fèi)用、商品產(chǎn)品總成本、可比產(chǎn)品成本降低率等。單項(xiàng)指標(biāo)是基礎(chǔ)，綜合指標(biāo)是單項(xiàng)指標(biāo)的綜合。

2．企業(yè)內(nèi)部的成本考核。企業(yè)內(nèi)部的成本考核，可根據(jù)企業(yè)下達(dá)的分級(jí)、分工、分人的責(zé)任成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行。對(duì)生產(chǎn)分廠，可考核分廠產(chǎn)品成本汁劃和可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的完成情況，還可以進(jìn)一步分產(chǎn)品逐個(gè)進(jìn)行考核。對(duì)于班組，主要考核材料、工時(shí)、工具等消耗定額的完成情況。對(duì)于職能部門，主要考核歸口管理的費(fèi)用指標(biāo)的完成情況。在實(shí)行目標(biāo)成本責(zé)任制的企業(yè)，則用級(jí)歸口管理的目標(biāo)責(zé)任成本進(jìn)行考核。

建立科學(xué)完善的質(zhì)量成本指標(biāo)考核體系，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，企業(yè)建立質(zhì)量成本指標(biāo)考核體系應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

質(zhì)量成本考核系統(tǒng)性原則

質(zhì)量成本考核系統(tǒng)是質(zhì)量管理中的一個(gè)子系統(tǒng)，而質(zhì)量管理系統(tǒng)又是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。質(zhì)量成本考核指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。分析子系統(tǒng)的狀態(tài)，能促使企業(yè)不斷降低質(zhì)量成本。

質(zhì)量成本考核有效性原則

有效性是指所設(shè)立的指標(biāo)體系要有可比性、實(shí)用性和簡(jiǎn)明性。

質(zhì)量成本考核科學(xué)性原則

企業(yè)質(zhì)量成本考核對(duì)改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的實(shí)際意義，在實(shí)際中是企業(yè)開展以上工作的依據(jù)。因此，質(zhì)量成本考核指依據(jù)、符合實(shí)際，真實(shí)反映質(zhì)量成本的實(shí)際水平。

為了對(duì)質(zhì)量成本實(shí)行控制和考核，企業(yè)應(yīng)建立質(zhì)量成本責(zé)任制，即在將質(zhì)量成本指標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)部門和個(gè)人時(shí)，應(yīng)明確他們的責(zé)、權(quán)、利，形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部門歸口、分級(jí)管理的質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。2100433B

質(zhì)量成本考核是對(duì)質(zhì)量成本實(shí)施閉環(huán)管理的必備環(huán)節(jié)。為了進(jìn)行有效的考核，一般要建立各部門、各單位直至班組和個(gè)人的簡(jiǎn)明考核指標(biāo)，并與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、“質(zhì)量否決權(quán)”等結(jié)合起來，制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法，定期進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，保證質(zhì)量成本管理的實(shí)施。考核質(zhì)量成本有兩種思路，一是單獨(dú)考核，二是捆綁考核，即將質(zhì)量成本溶入成本考核。

質(zhì)量成本考核單獨(dú)考核

即將各單位的質(zhì)量成本進(jìn)行單獨(dú)的歸集、核算，并將其作為一項(xiàng)單獨(dú)指標(biāo)來考核的辦法。

單獨(dú)考核可采取兩種方式：

（1）質(zhì)量成本否決。應(yīng)制定一個(gè)計(jì)劃質(zhì)量成本指標(biāo)，如完不成計(jì)劃指標(biāo)則按比例否決該單位的綜合獎(jiǎng)，亦可依據(jù)超計(jì)劃的多少確定否決比例。采取這種質(zhì)量成本否決方式，一般是“只否不獎(jiǎng)”，也可以“有否有獎(jiǎng)”。但作為否決指標(biāo)，實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)可考慮使用非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)形式，并應(yīng)在較長(zhǎng)的時(shí)間跨度內(nèi)兌現(xiàn)。

（2）質(zhì)量成本扣獎(jiǎng)制。采用這種形式，既可制定計(jì)劃指標(biāo)也可不定計(jì)劃指標(biāo)，以“零缺陷’為原則，只要發(fā)生就扣獎(jiǎng)。比如，單位質(zhì)量成本完成5元以下時(shí)，按質(zhì)量成本的10%扣綜合獎(jiǎng)；5－10元，按其質(zhì)量成本的15%扣綜合獎(jiǎng)；10元以上，按質(zhì)量成本的20%扣綜合獎(jiǎng)。當(dāng)然，5元以下也可以不扣，5元以上分段（或不分段）確定扣獎(jiǎng)比例。這種考核方式可不考慮累計(jì)完成問題，且扣獎(jiǎng)金數(shù)額直觀，只反映質(zhì)量成本完成好壞，考核容易控制。而“比例否決辦法”會(huì)隨綜合獎(jiǎng)的多少影響否決的力度，綜合獎(jiǎng)多時(shí)，力度可能過大；少時(shí)，力度可能過小，而各單位的最終獎(jiǎng)金可能反映不了其綜合業(yè)績(jī)。

質(zhì)量成本考核捆綁考核

即將質(zhì)量成本納入生產(chǎn)成本中或考核利潤(rùn)時(shí)體現(xiàn)在產(chǎn)品價(jià)格中。這種思路源于這樣的認(rèn)識(shí)。質(zhì)量成本也是成本，只要能夠較準(zhǔn)確地計(jì)量它，則可將其視為各工序的一個(gè)成本項(xiàng)目，容人其總成本中。對(duì)公司來說，要求的是總成本最低，不管它某一項(xiàng)成本的高低波動(dòng)。這一辦法發(fā)揮效用的好處和前提是：

（l）要準(zhǔn)確、全面地以貨幣形式計(jì)量質(zhì)量問題給下道工序或公司帶來的損失；

（2）對(duì)各工序的總成本和利潤(rùn)有相當(dāng)?shù)目己肆Χ龋?

（3）只對(duì)利潤(rùn)實(shí)施考核時(shí)，利潤(rùn)基準(zhǔn)水平（利潤(rùn)率）不宜太高，因?yàn)槟菢訒?huì)使產(chǎn)量對(duì)利潤(rùn)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本降低對(duì)利潤(rùn)的影響，進(jìn)而影響其對(duì)成本（包括質(zhì)量成本）的控制力度；

（4）制定成本（利潤(rùn)）計(jì)劃時(shí)，對(duì)質(zhì)量成本額的估計(jì)要科學(xué)合理。

在“捆綁考核”辦法下，質(zhì)量成本進(jìn)入考核的途徑有二：一是調(diào)整產(chǎn)成品價(jià)格，二是直接進(jìn)成本。兩種辦法可同時(shí)用，但不能重復(fù)。在只考核成本的情況下，只能用第二種辦法實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量成本的考核。如二級(jí)品損失，如果實(shí)行了優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，則二級(jí)品的質(zhì)量損失就不能再進(jìn)入生產(chǎn)成本。

質(zhì)量成本考核考核比較

按照上述分析，對(duì)兩種考核辦法得出如下結(jié)論：

（1）單獨(dú)考核的最大優(yōu)點(diǎn)是，它能防止“質(zhì)量成本”溶于生產(chǎn)總成本的“大鍋”之中。之所以把總成本當(dāng)成個(gè)“大鍋”，是由于降總成本有各種途徑，對(duì)這個(gè)“總成本”到底還有多大潛力心里沒底。

（2）單獨(dú)考核的難度，主要是如何控制質(zhì)量成本與利潤(rùn)（或成本）考核力度的比值。也就是說，質(zhì)量成本的考核含金量控制在什么水平上合適。

（3）“捆綁考核”的優(yōu)缺點(diǎn)正好與“單獨(dú)考核”相反。